| Brak obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od wynagrodzenia wypłacanego menedżerowi na podstawie umowy o doradztwo powołanemu równolegle do zarządu spółki (por. interpretacja indywidualna ZUS z 13 lipca 2020 r., znak DI/100000/43/533/2020).
|
Stan faktyczny opisany we wniosku:
O wydanie interpretacji wystąpiła do ZUS spółka akcyjna, której organami są: walne zgromadzenie, zarząd i rada nadzorcza. Zgodnie ze statutem spółki, rada nadzorcza jest uprawniona do powoływania członków zarządu i ustalania zasad ich wynagradzania. W skład zarządu wchodzi trzech członków. Rada nadzorcza spółki odwołała jednego z członków zarządu i w jego miejsce powołała w drodze uchwały menedżera, powierzając mu funkcję wiceprezesa zarządu za wynagrodzeniem. Spółka nie zawarła z menedżerem jakiejkolwiek umowy regulującej kwestię praw i obowiązków stron z tytułu pełnienia przez menedżera funkcji wiceprezesa zarządu spółki (kwestie te reguluje wyłącznie prawo powszechnie obowiązujące (w szczególności K.s.h.) oraz wydane na jego podstawie akty korporacyjne (w szczególności statut spółki).
Spółka zamierza zawrzeć z menedżerem umowę o świadczenie usług doradczych, w ramach której będzie on świadczył na jej rzecz usługi doradcze w zakresie sprzedaży i marketingu produktów spółki w Polsce i za granicą oraz w zakresie rozwoju projektów innowacyjnych spółki. Do tej umowy odpowiednie zastosowanie będą znajdowały przepisy o umowie zlecenia. Obowiązki menedżera wynikające z umowy o doradztwo nie będą w żadnym zakresie tożsame ani pokrywające się z jego obowiązkami jako członka zarządu spółki. Umowa o doradztwo zostanie zawarta w ramach prowadzonej przez menedżera jednoosobowej działalności gospodarczej (wpisanej do CEIDG). Będzie przewidywała, że menedżer wykonując obowiązki wynikające z umowy o doradztwo będzie działał samodzielnie i na własny rachunek, w szczególności samodzielnie dokonywał wszelkich rozliczeń publicznoprawnych związanych z wynagrodzeniem otrzymywanym na podstawie tej umowy, w tym uiszczał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych przychodów oraz rozliczał składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.
Stanowisko wnioskodawcy:
W opinii wnioskodawcy spółka nie będzie zobowiązana do odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne z tytułu umowy o doradztwo zawartej z menedżerem w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wynagrodzenie wypłacane na podstawie tej umowy będzie stanowiło podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, jednak obowiązek ich opłacania będzie obciążał menedżera.
Rozstrzygnięcie ZUS:
ZUS zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy. Jak wyjaśnił: "(…) Stanowisko wyrażone przez wnioskodawcę (…) w części dotyczącej zobowiązania spółki do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od wynagrodzenia wypłacanego menadżerowi na podstawie umowy o doradztwo powołanemu równolegle do zarządu spółki uznać należy za prawidłowe.
(…) Zakład związany jest oświadczeniem przedsiębiorcy wskazującym na to, iż przychody uzyskiwane przez członka zarządu z tytułu umowy o świadczenie usług wykonywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej kwalifikowane będą jako pochodzące z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, (tj. źródło uzyskania przychodu określone w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych…), a nie zaś jako przychód z tytułu działalności wykonywanej osobiście (art. 13 tej ustawy).
(…) Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są m.in. osobami wykonującymi pracę na podstawie umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia oraz osoby prowadzące pozarolniczą działalność. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 6 pkt 1 ustawy za osobę prowadzącą pozarolniczą działalność uważa się osobę prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców lub innych przepisów szczególnych z wyjątkiem ust. 6a.
W sytuacji gdy osoba prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, a następnie w ramach tej działalności zawiera umowę o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, której przedmiot jest taki sam jak przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej, wówczas podlega ubezpieczeniom społecznym tylko z działalności gospodarczej. Dodatkowym warunkiem takiego rozwiązania jest jednak kwalifikacja otrzymywanego wynagrodzenia z tytułu umowy cywilnoprawnej jako przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem w sytuacji gdy członek zarządu uzyskiwał będzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody z tytułu umowy o świadczenie usług które kwalifikowane będą jako pochodzące z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej (źródło uzyskania przychodu określone art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i przedmiot umowy cywilno-prawnej będzie taki sam jak przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej, to na zleceniodawcy nie będzie ciążył obowiązek odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne za taką osobę od wynagrodzenia wypłacanego w związku ze świadczeniem na jego rzecz usług przez członka zarządu prowadzącego indywidualną działalność gospodarczą.
Równocześnie Zakład Ubezpieczeń Społecznych informuje, iż nie wydaje interpretacji indywidualnych w zakresie podlegania i obowiązku opłacania składek na ubezpieczenie zdrowotne, gdyż ustawodawca nie przyznał mu kompetencji w tym zakresie (…)".
