Wziąłem w leasing nowy samochód typu van. Po kilku dniach uzyskałem dla celów VAT zaświadczenie o dodatkowym badaniu technicznym pojazdu potwierdzające jego konstrukcję. Czy takie zaświadczenie jest ważne również na gruncie PIT? Czy opłata wstępna poniesiona przed uzyskaniem zaświadczenia stanowi koszt podatkowy w całości, czy podlega ograniczeniom?
Uzyskane zaświadczenie jest ważne dla celów PIT. Potwierdza ono, że cechy konstrukcyjne wykluczają uznanie samochodu za samochód osobowy. Możliwe jest więc ujęcie poniesionej opłaty do kosztów podatkowych bez ograniczeń.
Aby na potrzeby podatku dochodowego samochód został uznany za samochód inny niż osobowy, musi spełniać przesłanki, o których mowa w art. 5a pkt 19a updof, oraz dodatkowo podatnik musi posiadać dokument, o którym mowa w art. 5d updof potwierdzający spełnienie wymagań dla tego rodzaju pojazdów.
Z powołanych przepisów wynika, że z kategorii samochodów osobowych może być wyłączony pojazd samochodowy mający jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą m.in. klasyfikowany na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju van. Spełnienie wymagań dla tego rodzaju pojazdów stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Tak więc aby uznać dany samochód za inny niż osobowy, należy posłużyć się zaświadczeniem o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu. Nie ma przeszkód, aby było to zaświadczenie dla celów VAT. Przepisy ustawy o PIT nie zawierają bowiem ograniczeń wskazujących, że zaświadczenie o przeprowadzonym dodatkowym badaniu technicznym potwierdzające spełnienie wymogów technicznych dla samochodu w zakresie VAT, nie może być stosowane także dla potrzeb PIT. Zatem dysponując zaświadczeniem o przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego dla celów VAT, podatnik nie musi już starać się osobno o zaświadczenie dla celów PIT. Tak też wyjaśniło Ministerstwo Finansów w piśmie udostępnionym naszemu Wydawnictwu 17 stycznia 2019 r.
Potwierdzenie w sposób wymagany przepisami o PIT, że samochód nie jest samochodem osobowym, pozwala na ujmowanie w całości do kosztów uzyskania przychodów kosztów dotyczących takiego samochodu, gdy jest on wykorzystywany przez podatnika na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Uważamy, że takiemu rozliczeniu kosztów nie stoi na przeszkodzie fakt ich poniesienia jeszcze przed uzyskaniem zaświadczenia o dodatkowym badaniu technicznym oraz wpisu w dowodzie rejestracyjnym.
Ustawa o PIT nie wskazuje, w jakim terminie powinno zostać przeprowadzone dodatkowe badanie techniczne pojazdu zakończone wydaniem zaświadczenia i wpisem w dowodzie rejestracyjnym. Zasadnicze znaczenie ma bowiem to, że o wyłączeniu samochodu z kategorii samochodów osobowych decyduje konstrukcja pojazdu. Zaświadczenie wydane przez stację kontroli pojazdów uznać należy za środek dowodowy, który umożliwia podatnikowi wykazanie wymaganych cech pojazdu, które wykluczają go z kategorii samochodów osobowych.
Podsumowując, w naszej ocenie, skoro dodatkowe badanie techniczne potwierdziło, że leasingowany przez podatnika samochód posiada cechy konstrukcyjne wyłączające go z kategorii samochodów osobowych w rozumieniu ustawy o PIT, to ujęcie wstępnej opłaty leasingowej w całości do kosztów podatkowych było prawidłowe.
