Opłacamy składki członkowskie do Pomorskiego Związku Pracodawców Ochrony Zdrowia. Zgodnie z informacją zawartą na jego stronie internetowej składki te możemy odliczyć od przychodu przy ustalaniu dochodu tylko do wysokości 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w roku poprzednim. Powołuje się on na rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 12 marca 2002 r. (Dz. U. nr 34, poz. 310). Natomiast zgodnie z przepisami ustawy o CIT składki na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw, można zaliczyć do kosztów do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym 0,25% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne. Czy w związku z tym możemy zastosować uregulowanie wynikające z ustawy o CIT?
W opisanym stanie faktycznym zastosowanie ma limit 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.
Regulacje ustawowe
Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 37 updop, składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Przepis ten wskazuje jednak wyjątki, w których składka taka może zostać przez podatnika zaliczona do kosztów podatkowych. W szczególności, w lit. c tego przepisu, ustawodawca określił, że do kosztów podatkowych podatnik może zaliczyć składki na rzecz działających na podstawie odrębnych ustaw organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,25% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.
W jakich przypadkach, i na rzecz jakich organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, płacone przez podatnika składki, podatnik - kierując się treścią art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c updop - może zaliczyć do kosztów podatkowych wyjaśnił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 lipca 2020 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.185.2020.1.BK. Czytamy w niej, że: "Zdaniem tut. Organu odrębnymi ustawami, o których mowa w powołanym przepisie, jest np. ustawa z dnia 23 maja 1991 r. o organizacjach pracodawców (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1809 z późn. zm.), czy też inne ustawy regulujące działalność samorządowych organizacji przedsiębiorców. Zatem organizacjami, o których mowa w omawianym przepisie są zasadniczo te z nich, które ze swej natury mogą zrzeszać tylko przedsiębiorców i pracodawców, jak np. organizacje przewidziane w ustawie z dnia 22 marca 1989 r. o rzemiośle (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1267 z późn. zm.), ustawie z dnia 30 maja 1989 r. o izbach gospodarczych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 579), ustawie z dnia 30 maja 1989 r. o samorządzie zawodowym niektórych przedsiębiorców (Dz. U. nr 35, poz. 194 z późn. zm.)".
W tym miejscu warto przypomnieć, że przyjęty w art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c updop maksymalny limit wydatków z tytułu omawianych składek podlegających zaliczeniu do kosztów podatkowych, wynoszący 0,25% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, został do ustawy o CIT wprowadzony z dniem 1 stycznia 2019 r. treścią ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2159). Przed 1 stycznia 2019 r. limit ten był w ustawie o CIT określony w niższej wysokości, wynoszącej 0,15% kwoty takich wynagrodzeń. Stąd też, również w niektórych aktach prawnych regulujących zasady funkcjonowania organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców określone są niższe limity wysokości składek, jakie przedsiębiorca lub pracodawca należący do takiej organizacji może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Składki na rzecz organizacji działających na podstawie ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o organizacjach pracodawców
Ze strony internetowej Pomorskiego Związku Pracodawców Ochrony Zdrowia wynika, że organizacja ta działa na podstawie ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o organizacjach pracodawców (Dz. U. z 2022 r. poz. 97). Stosownie do art. 6 ust. 2 tej ustawy, składka na rzecz związków pracodawców działających na podstawie tej ustawy podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów do wysokości określonej treścią rozporządzenia Rady Ministrów. Takim zaś rozporządzeniem określającym wspomnianą wysokość składki jest wciąż obowiązujące w niezmienionym kształcie rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 12 marca 2002 r. w sprawie wysokości, do jakiej składka na rzecz związku pracodawców jest zaliczana w koszty uzyskania przychodu (Dz. U. nr 34, poz. 310).
W § 1 rozporządzenie to stanowi, że: "Składka członkowska, o której mowa w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o organizacjach pracodawców, wpłacona na rzecz związku pracodawców, jest zaliczana w koszty uzyskania przychodu członka związku do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne".
Uwzględniając zatem to, że:
- treść art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c updop określa maksymalną wysokość składki na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, jaka może być przez podatnika opłacającego taką składkę zaliczona do kosztów uzyskania przychodów,
- przepisy regulujące funkcjonowanie organizacji pracodawców określają wysokość składki, jaka może być przez podatnika opłacającego taką składkę zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w niższej wysokości,
- przepisy regulujące funkcjonowanie organizacji pracodawców uznać - w naszej ocenie - należy za przepisy szczególne, znajdujące zastosowanie przed ogólnymi regulacjami określonymi ustawą o CIT,
przyjąć - naszym zdaniem - trzeba, że jednostka może zaliczyć do kosztów podatkowych opłacone przez nią składki do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne. Zatem informację znajdującą się na stronie internetowej Pomorskiego Związku Pracodawców Ochrony Zdrowia, o wysokości składki na rzecz tej organizacji, możliwej do podatkowego "odliczenia" przez jej członków, uznać - w naszej ocenie - należy za prawidłową.
