Spółka z o.o. naliczyła podwyższony odpis na ZFŚS za 2022 r., jednakże nie dokonała przelewu środków na rachunek bankowy tego Funduszu. Czy w przypadku, gdy spółka dokona przelewu ww. środków w 2023 r., to będzie mogła ww. podwyższony odpis zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2023 r.?
| Jeśli spółka dokona przelewu środków pieniężnych na wyodrębniony rachunek bankowy ZFŚS w 2023 r. (z tytułu podwyższonego odpisu na ZFŚS za 2022 r.), to wartość tego odpisu będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w 2023 r.
|
Podwyższony odpis na ZFŚS a koszty podatkowe
Zasadniczo odpisy i wpłaty na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, jednakże od zasady tej są wyjątki. Kosztem podatkowym mogą być bowiem m.in. odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu. Tak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b) ustawy o PDOP (i art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o PDOF).
Podwyższone odpisy na ZFŚS, dokonane zgodnie z przepisami o ZFŚS, obciążają koszty działalności pracodawcy, podobnie jak odpisy podstawowe (pomijamy tu zwiększenia Funduszu z wypracowanego zysku netto, które nie obciążają kosztów działalności pracodawcy). Wartość tych podwyższonych odpisów podatnik (pracodawca dokonujący ww. odpisów) może zatem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Podobnie wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 27 kwietnia 2021 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.14.2021.2.MZA, w której organ podatkowy stwierdził:
"(...) Aby odpisy i zwiększenia stanowiły koszty uzyskania przychodów, mają być dokonywane zgodnie z ustawą o ZFŚS.
(...) Kosztami uzyskania przychodów nie są (...) wypłaty z Funduszu, lecz są nimi tylko odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu ustawy o ZFŚS obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne na ten cel zostały wpłacone na rachunek Funduszu.
(...) ponieważ u wnioskodawcy nie działa organizacja związkowa, a pracownicy nie są objęci układem zbiorowym, zasady tworzenia Funduszu wynikają z regulaminu wynagradzania. W regulaminie tym pracodawca może dowolnie kształtować wysokość odpisu na Fundusz (...). Tym samym wnioskodawca ma prawo zwiększenia odpisów, które podobnie jak odpisy podstawowe, obciążają koszty działalności pracodawcy (...) i stanowią koszty uzyskania przychodów (...)."
Moment ujęcia podwyższonego odpisu w kosztach podatkowych
Warunkiem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisu na ZFŚS jest - jak wprost wskazują ww. przepisy - wpłacenie środków pieniężnych stanowiących równowartość tych odpisów na rachunek Funduszu. Dotyczy to odpisu podstawowego, a także podwyższonego. Tak też wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 19 października 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.514.2022.1.AW, w której organ podatkowy wprost wskazał, że kwota odpisu na ZFŚS stanowi koszt uzyskania przychodu w momencie przekazania środków na rachunek ZFŚS. Podobnie wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 22 października 2021 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.192.2021.2.AS, w której organ podatkowy stwierdził:
"(...) dodatkowe odpisy tworzone w wysokości określonej w regulaminie wynagradzania stanowią, co do zasady, koszt podatkowy spółki w momencie ich wpłaty na rachunek prowadzony dla tego funduszu. (...)"
Uwzględniając powyższe, jeśli spółka, która dokonała podwyższonego odpisu na ZFŚS (zgodnie z przepisami o ZFŚS) na 2022 r., przeleje środki pieniężne stanowiące równowartość tego odpisu na wyodrębniony rachunek bankowy Funduszu dopiero w 2023 r., to kwota tego odpisu będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w 2023 r.
