Członkowie rady nadzorczej pełnią swoje funkcje w radzie nadzorczej na podstawie powołania i z tytułu tej funkcji otrzymują wynagrodzenie. Czy składki ZUS od tych wynagrodzeń, w części finansowanej przez spółkę, stanowią koszty uzyskania przychodów, a jeśli tak, to w którym momencie: w miesiącu ich zapłaty do ZUS czy w miesiącu, za który jest należne ww. wynagrodzenie?
| W naszej opinii, składki ZUS od wynagrodzeń członków rady nadzorczej (w części finansowanej przez spółkę) stanowią koszty podatkowe. Podlegają one zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów spółki w miesiącu zapłaty tych składek do ZUS.
|
Możliwość ujęcia w kosztach podatkowych wynagrodzenia członka rady nadzorczej
W pierwszej kolejności należy wskazać, że do kosztów uzyskania przychodów zalicza się te koszty, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie zostały z tych kosztów ustawowo wyłączone.
|
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o PDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących m.in. w skład rad nadzorczych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
|
W świetle powyższego przepisu nie ulega wątpliwości, że podatnicy mogą zaliczać do kosztów podatkowych wynagrodzenia wypłacone członkom rady nadzorczej z tytułu pełnionej przez nich funkcji w radzie. W naszej opinii, analogicznie jest w odniesieniu do składek ZUS od tych wynagrodzeń (w części finansowanej przez spółkę), mimo iż nie zostały one wprost wskazane jako koszty podatkowe. Wyłączenie tych składek z kosztów uzyskania przychodów nie ma - naszym zdaniem - żadnego uzasadnienia, nie można bowiem uznać, że są to wskazane w ww. przepisie "wydatki na rzecz" osób wchodzących w skład rady nadzorczej. Do ponoszenia kosztu tych składek spółka jest zobowiązana na podstawie odrębnych przepisów; nie jest to świadczenie dla członka rady nadzorczej (nie powoduje u niego powstania żadnego przysporzenia).
Wobec tego, naszym zdaniem, składki ZUS - w części finansowanej przez spółkę - od wynagrodzenia członka rady nadzorczej pełniącego swoją funkcję na podstawie powołania, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, podobnie jak wynagrodzenia, których składki te dotyczą.
Podobnie wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 lutego 2016 r., nr IBPB-1-3/4510-673/15/JKT, w której czytamy:
"(...) możliwość uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych dotyczy wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
Skoro wynagrodzenia na rzecz członków rady nadzorczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodu na podstawie ww. regulacji (art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o PDOP - przyp. red.), to i narzuty na te wynagrodzenia mogą być zaliczone do tych kosztów.
(...) stwierdzić należy, że opłacone przez Wnioskodawcę, w związku z wypłatą wynagrodzenia członków rady nadzorczej, składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na Fundusz Pracy, w części finansowanej przez płatnika, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. (...)"
Zaznaczamy, że można się spotkać z poglądem, zgodnie z którym, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć tylko wynagrodzenia członków rady nadzorczej z tytułu pełnionej funkcji, natomiast składki ZUS od tych wynagrodzeń (w części finansowanej przez spółkę) już kosztem podatkowym nie są. Takie stanowisko nie ma, w naszej opinii, żadnego uzasadnienia, gdyż - jak już wspomnieliśmy - nie są to wydatki na rzecz członków rady nadzorczej. Nie ma do nich zastosowania ww. wyłączenie z kosztów podatkowych.
Moment ujęcia w kosztach podatkowych składek ZUS od wynagrodzeń członków rady nadzorczej
Odnosząc się do momentu, w którym składki ZUS od wynagrodzeń członków rady nadzorczej (w części finansowanej przez spółkę) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów należy wskazać, że nie ma przepisów, które pozwalałyby na ich ujęcie w kosztach podatkowych w miesiącu, za który wynagrodzenia te są należne. Taka możliwość dotyczy bowiem generalnie tylko składek ZUS od wynagrodzeń pracowników (przypomnijmy, że składki ZUS od wynagrodzeń pracowników - w części finansowanej przez pracodawcę - mogą być kosztem podatkowym w miesiącu, za który wynagrodzenia są należne, pod warunkiem, że składki te zostaną opłacone w odpowiednim terminie).
Natomiast w odniesieniu do składek ZUS od wynagrodzeń członków rady nadzorczej należy stosować regulacje zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d ustawy o PDOP. Na podstawie tych przepisów, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do ZUS składek, w części finansowanej przez płatnika składek.
Uwzględniając powyższe, finansowane przez spółkę (płatnika) składki ZUS od wynagrodzeń członków rady nadzorczej z tytułu pełnienia przez nich funkcji (na podstawie powołania) stanowią koszty uzyskania przychodów spółki w miesiącu ich opłacenia do ZUS. O momencie ujęcia tych składek w kosztach podatkowych nie decyduje okres, za jaki należne jest wynagrodzenie, którego składki te dotyczą. Tak też uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 25 lutego 2016 r., nr IBPB-1-3/4510-134/16/JKT. Zdaniem organu podatkowego:
"(...) składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na Fundusz Pracy od wynagrodzeń członków rady nadzorczej, w części finansowane przez Spółkę, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w chwili ich opłacenia, zgodnie z (...) art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d updop. (...)"
