| Mimo, że rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego nastąpi w czasie krótszym od okresu "podstawowego", to nie wystąpi obowiązek skorygowania kosztów uzyskania przychodów o ujęte w nich do tego czasu opłaty leasingowe.
|
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 sierpnia 2022 r., nr 0114-KDIP2-2.4011.517.2022.2.AP)
Stan faktyczny i stanowisko podatnika
Podatnik zawarł na czas określony (36 miesięcy) umowę leasingu operacyjnego na ciągnik siodłowy. Umowa miała zostać zakończona przedterminowo wraz z wykupem przedmiotu od leasingodawcy w okresie krótszym niż minimalny wymagany okres stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji. Przedmiot leasingu po wykupie miał zostać przyjęty na stan środków trwałych, a następnie sprzedany.
W związku z powyższym podatnik zwrócił się do organu podatkowego m.in. z pytaniem, czy takie przedterminowe rozwiązanie umowy (przed upływem minimalnego okresu wymaganego dla 40% okresu amortyzacji) powoduje obowiązek korekty kosztów uzyskania przychodów o dotychczas poniesione opłaty z tytułu tej rozwiązanej umowy.
Zdaniem podatnika, w omawianym przypadku obowiązek korekty nie wystąpi.
Stanowisko organu podatkowego
Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe i jednocześnie przypomniał, że zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy o PDOF, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli:
1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości,
2) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony,
3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu.
W związku z powyższym, jeżeli zawarta umowa leasingu spełnia określone ww. warunki oraz finansujący w dniu jej zawarcia nie korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym (wymienionych w art. 23b ust. 2 ww. ustawy), to korzystający może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu.
Organ podatkowy podkreślił, że przepisy ustawy o PDOF nie określają skutków podatkowych rozwiązania umowy przed czasem oznaczonym w umowie leasingowej. Odnoszą się tylko do rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie okresu podstawowego oraz w trakcie trwania umowy.
Jak zatem stwierdził organ podatkowy:
"(...) w sytuacji, gdy w czasie krótszym od okresu podstawowego nastąpi rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego, która w momencie zawarcia spełnia wymienione warunki do uznania jej za umowę leasingu określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie skutkuje to obowiązkiem skorygowania kosztów uzyskania przychodów o poniesione do tego czasu wydatki na opłaty z tytułu umowy leasingu, ponieważ ma tu zastosowanie zasada kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określona w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz cytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, iż w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu operacyjnego, która została zawarta w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie będzie miał Pan obowiązku korygowania kosztów uzyskania przychodów o opłaty z tytułu umowy leasingu, które poniesione zostały do dnia rozwiązania umowy. (...)"
