Spółka, której rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy, opłaca składki społeczne za zatrudnionych pracowników. Czy nowe zasady ujmowania ich w kosztach podatkowych wynikające z art. 15 ust. 4h updop powinna stosować od 1 stycznia 2023 r., czy od początku swojego nowego roku podatkowego rozpoczynającego się po tej dacie?
Odpowiedź
| Spółka, której rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy, nowe zasady ujmowania w kosztach podatkowych składek społecznych pracowników powinna stosować od 1 stycznia 2023 r.
|
Z uzasadnienia
"Stosownie do art. 15 ust. 4h updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:
Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. W przypadku uchybienia temu terminowi do składek tych stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.
Powyższe brzmienie przepisu zostało wprowadzone ustawą z 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2180 ze zm., dalej: »ustawa nowelizująca«).
Zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy nowelizującej:
Przepis art. 15 ust. 4h ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do składek z tytułu należności, o których mowa w tym przepisie, należnych od dnia 1 stycznia 2023 r.
Wykładnia powyższych przepisów wskazuje, że składki ZUS od wynagrodzeń pracowników od 1 stycznia 2023 roku, w części finansowanej przez płatnika, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który wynagrodzenia są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów.
Wobec powyższego, zgodnie z treścią przepisu przejściowego art. 20 ust. 2 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, art. 15 ust. 4h ustawy CIT w nowym brzmieniu stosuje się do składek z tytułu należności, o których mowa w tym przepisie, należnych od 1 stycznia 2023 r. Powyższa regulacja obejmuje wszystkich podatników, niezależnie od okresu trwania, czy przyjętego roku podatkowego.
Zatem w przypadku podatnika, którego rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i trwa od 1 maja 2022 roku do 30 kwietnia 2023 roku, art. 15 ust. 4h ustawy CIT w nowym brzmieniu będzie miał zastosowanie do składek w części finansowanej przez płatnika z tytułu wynagrodzeń należnych od 1 stycznia 2023 roku.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka zmieniony art. 15 ust. 4h Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, powinna stosować od 1 stycznia 2023 r., a nie od początku nowego roku obrotowego tj. 1 maja 2023 r., jest prawidłowe".
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 marca 2023 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.151.2023.1.JG)
