Spółka posiada nierozliczone straty powstałe w 2019 r. i latach następnych. Chciałaby je odliczyć od dochodu za ostatni rok podatkowy. Czy limit w kwocie 5.000.000 zł dotyczący obniżenia dochodu o stratę należy ustalić osobno dla danej straty z każdego roku podatkowego?
Odpowiedź
| Limit kwotowy w wysokości 5.000.000 zł dotyczący obniżenia dochodu o stratę należy ustalić osobno dla straty z każdego roku podatkowego mającego miejsce po 31 grudnia 2018 r.
|
Z uzasadnienia
"(...) odliczenie straty tylko z danego źródła dochodów, poprzez obniżenie dochodu uzyskanego z tego źródła w kolejnych 5 latach podatkowych, będzie dotyczyć także sytuacji, w której - w roku podatkowym - podatnik poniesie stratę z obu źródeł przychodów, tj. stratę ze źródła przychodów (dochodów) zdefiniowanym jako »zyski kapitałowe« i stratę ze źródła jakim będą przychody uzyskiwane z pozostałych źródeł przychodów.
Ponadto, w myśl art. 7 ust. 5 pkt 2 updop, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty. Po upływie tego okresu nie jest możliwe obniżenie dochodu o poniesioną w poprzednich latach stratę. Należy podkreślić, że wysokość maksymalnego odliczenia straty w danym roku podatkowym uzależniona jest również od wysokości osiągniętego w danym roku dochodu. Odliczenie straty nie może być bowiem wyższe niż osiągnięty w danym roku dochód.
Zaznaczyć należy, że opisane metody jednorazowego rozliczania straty znalazły zastosowanie począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2018 r. Stanowi o tym art. 38 ust. 2 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym (Dz. U. 2018 r., poz. 2244, dalej: »Ustawa nowelizująca«), zgodnie z którym, przepis art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 8 w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą ma zastosowanie do strat powstałych począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2018 r.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka posiada nierozliczone straty podatkowe powstałe w 2019 r. i latach następnych, co do których nie upłynął jeszcze pięcioletni okres, o którym mowa w art. 7 ust. 5 updop. W zakończonym 31 grudnia 2022 roku podatkowym Spółka wygenerowała dochód do opodatkowania umożliwiający rozliczenie strat podatkowych z lat poprzednich.
Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia, jak należy rozumieć limit dotyczący kwoty 5.000.000 zł jako wysokości straty podatkowej, o którą podatnik może pomniejszyć dochód do opodatkowania zgodnie z art. 7 ust. 5 pkt 2 updop.
Odnosząc powołane powyżej przepisy do sytuacji opisanej we wniosku należy stwierdzić, że zgodnie z literalną wykładnią art. 7 ust. 5 pkt 2 updop, wskazany limit w wysokości 5.000.000 zł dotyczy odliczenia od dochodu podatkowego straty danego roku i limit ten należy przyporządkować osobno do każdej ze strat. Przepis art. 7 ust. 5 pkt 2 updop odwołuje się do jednorazowego obniżenia dochodu o stratę podatkową nieprzekraczającą kwoty 5.000.000 zł. Zatem, limit 5.000.000 zł dotyczy rozliczenia straty podatkowej każdego roku podatkowego następującego po 31 grudnia 2018 r. z osobna. Podatnik może obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł, co oznacza to, że limit 5.000.000 zł należy odnieść osobno do straty każdego roku podatkowego. Pamiętać przy tym należy, że strata powstała w roku 2019 i w latach następnych może być rozliczona tylko do wysokości osiągniętego w danym roku dochodu.
Mając na uwadze powyższe, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Wnioskodawca może jednorazowo obniżyć dochód z danego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę straty podatkowej w ramach limitu 5.000.000 zł, który należy odnosić odrębnie do straty za każdy rok podatkowy".
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 kwietnia 2023 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.116.2023.1.AN)
