|
Przykład 6
Spółka "Ipsylon" ma zawartą ramową umowę na usługi transportowe ze spółką "A" w walucie obcej. Okres realizacji zleceń transportowych nie przekracza 24 godzin. Spółka "Ipsylon" realizuje zlecenia w trakcie każdego miesiąca. Następnie przesyła kontrahentowi fakturę za dany miesiąc, wskazując w niej, jako datę wykonania usługi, koniec tego miesiąca oraz podając listę zrealizowanych zleceń. W styczniu 20XX r. spółka "Ipsylon" zrealizowała na rzecz spółki "A" usługi transportowe w dniach: 7.01.20XX r., 13.01.20XX r., 17.01.20XX r., 21.01.20XX r. i 25.01.20XX r., o łącznej wartości: 30.000 EUR (pierwsze zlecenie miało wartość: 4.000 EUR, kolejne: 5.000 EUR, a trzy ostatnie zlecenia: 7.000 EUR). Kierownictwo "Ipsylon" rozważa, jaki jest dzień transakcji dla potrzeb MSR 21. W przedstawionej sytuacji faktura dokumentuje pięć różnych transakcji kwalifikujących się do odrębnego ujęcia zgodnie z MSSF 15 (w momencie realizacji poszczególnych zleceń):
1) pod datą 7.01.20XX r. powstają przychód i składnik aktywów z umowy z klientami (niezafakturowane należności) na kwotę: 4.000 EUR, przeliczone po odpowiednim kursie wymiany,
2) pod datą 13.01.20XX r. powstają przychód i składnik aktywów z umowy z klientami (niezafakturowane należności) na kwotę: 5.000 EUR, przeliczone po odpowiednim kursie wymiany,
3) kolejno pod datą 17.01.20XX r., 21.01.20XX r. i 25.01.20XX r. powstają przychody i składniki aktywów z umów z klientami (niezafakturowane należności) na kwotę: 7.000 EUR, przeliczone po odpowiednich kursach wymiany.
W związku z tym, że każda część przychodu może zostać ujęta odrębnie, spółka "Ipsylon" powinna poszczególne elementy faktury przeliczyć po kursach spot (najczęściej kursach średnich NBP) z dni realizacji poszczególnych zleceń, czyli z: 7.01.20XX r., 13.01.20XX r., 17.01.20XX r., 21.01.20XX r., 25.01.20XX r. (lub odpowiednio ostatnich dni roboczych). Poniższa tabela przedstawia te wyliczenia:
| Data
|
Kurs średni NBP (zł/EUR)
|
Kwota przychodu (EUR)
|
Kwota przychodu według kursu z dnia realizacji zlecenia (zł)
|
Alternatywne wyliczenie przychodu według kursu z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego zlecenie (zł)
|
Faktura (należność) według kursu z końca miesiąca (zł)
|
Alternatywne przeliczenie faktury (należności) według kursu z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień miesiąca (zł)
|
| 05.01.20XX r.
|
4,5672
|
|
|
|
|
|
| 07.01.20XX r.
|
4,5576
|
4.000,00
|
18.230,40
|
18.268,80
|
|
|
| 12.01.20XX r.
|
4,5332
|
|
|
|
|
|
| 13.01.20XX r.
|
4,5270
|
5.000,00
|
22.635,00
|
22.666,00
|
|
|
| 14.01.20XX r.
|
4,5372
|
|
|
|
|
|
| 17.01.20XX r.
|
4,5201
|
7.000,00
|
31.640,70
|
31.760,40
|
|
|
| 20.01.20XX r.
|
4,5201
|
|
|
|
|
|
| 21.01.20XX r.
|
4,5303
|
7.000,00
|
31.712,10
|
31.640,70
|
|
|
| 24.01.20XX r.
|
4,5358
|
|
|
|
|
|
| 25.01.20XX r.
|
4,5821
|
7.000,00
|
32.074,70
|
31.750,60
|
|
|
| 28.01.20XX r.
|
4,5697
|
|
|
|
|
|
| 31.01.20XX r.
|
4,5982
|
30.000,00
|
136.292,90
|
136.086,50
|
137.946,00
|
137.091,00
|
Teoretycznie możliwe jest księgowanie poszczególnych zleceń w przychody w trakcie miesiąca w korespondencji ze wspomnianymi aktywami z tytułu umów, jednak rozwiązanie takie byłoby bardzo pracochłonne. Biorąc powyższe wyliczenia za podstawę księgowania i pomijając ujęcie przychodów i aktywów z tytułu umów w trakcie miesiąca, jednostka powinna dokonać w księgach następujących zapisów:
a) wartość należności od odbiorcy (jeżeli ujęcie należności bazuje na kursie z dnia sprzedaży - faktura): 137.946 zł
- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",
b) wartość przychodu ze sprzedaży usług (jeżeli ujęcie przychodu bazuje na kursach z dnia realizacji poszczególnych zleceń): 136.292,90 zł
- Ma konto 70-0/1 "Przychody ze sprzedaży usług",
c) dodatnia różnica kursowa: 1.653,10 zł
- Ma konto 75-0/1 "Przychody z tytułu różnic kursowych".
Z kolei jeżeli jednostka przyjęła, że przelicza transakcje po kursie z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień transakcji, zapisy będą następujące:
a) wartość należności od odbiorcy: 137.091 zł
- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",
b) wartość przychodu ze sprzedaży usług (jeżeli ujęcie przychodu bazuje na kursach z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego poszczególne zlecenia): 136.086,50 zł
- Ma konto 70-0/1 "Przychody ze sprzedaży usług",
c) dodatnia różnica kursowa: 1.004,50 zł
- Ma konto 75-0/1 "Przychody z tytułu różnic kursowych".
Niektóre osoby mogą zadać sobie pytanie, czy poprawne byłoby ujęcie przychodu i należności w tej samej kwocie (przeliczenia po tym samym kursie), np. w kwocie: 137.091 zł. Rozwiązanie takie jest dopuszczalne, jeżeli w danym okresie nie wystąpiły istotne zmiany kursów. W przedstawionym przykładzie różnice kursowe mogłyby zostać uznane za nieistotne, zatem rozwiązanie takie byłoby możliwe.
|
