Przykład 4
Spółka "Theta SA" stosuje MSR/MSSF jako podstawę sprawozdawczości finansowej. Spółka wykazuje następujące pozycje na dzień bilansowy:
1) zaliczkę wpłaconą kontrahentowi "Alfa" na dostawę materiałów w kwocie: 10.000 EUR, ujętą po kursie: 4,4540 zł/EUR,
2) zaliczkę otrzymaną od kontrahenta "Beta" na przyszłą dostawę produktów przez "Theta SA" w kwocie: 20.000 EUR, ujętą po kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień wypływu na rachunek walutowy, tj. po kursie: 4,5121 zł/EUR,
3) towar kupiony za kwotę: 12.000 EUR, ujęty po kursie: 4,4198 zł/EUR,
4) maszynę produkcyjną kupioną za kwotę: 10.000 EUR; na moment ujęcia maszyny kurs wynosił: 4,2413 zł/EUR, w związku z czym wartość początkową (brutto) maszyny ustalono na kwotę: 42.413 zł, a naliczona amortyzacja (umorzenie) do dnia bilansowego 31 grudnia 20XX r. wynosiła: 12.000 zł,
5) 100% udziałów w "Theta Germany GmbH", która jest jednostką zależną dla "Theta SA"; w polityce rachunkowości "Theta SA" przyjęto, że udziały/akcje jednostek zależnych wykazuje się w jednostkowym sprawozdaniu finansowym w cenie nabycia (koszcie); udziały w "Theta Germany GmbH" o wartości: 50.000 EUR ujęto pierwotnie po kursie: 3,9751 zł/EUR,
6) walutę obcą na rachunku walutowym w kwocie: 100.000 EUR, która uwzględnia dwa wpływy, tj.: 30.000 EUR po kursie: 4,5321 zł/EUR oraz 70.000 EUR po kursie: 4,4991 zł/EUR.
Na 31 grudnia 20XX r. kurs NBP wynosił: 4,5994 zł/EUR. Kierownictwo "Theta SA" rozważa, jaki kurs należy zastosować do przeliczenia wskazanych pozycji.
Dla potrzeb zastosowania MSSF przeliczeniu na dzień bilansowy w odniesieniu do kursu z dnia bilansowego podlegać będzie jedynie euro na rachunku walutowym (jest to pozycja pieniężna). Pozostałe pozycje stanowią pozycje niepieniężne wyceniane w koszcie historycznym, zatem są one wykazywane po kursie z transakcji ich powstania (kursy podane pogrubionym drukiem). W praktyce oznacza to, że pozycje takie nie podlegają przeliczeniu na dzień bilansowy po ich początkowym ujęciu. W związku z zastosowaniem kursu z dnia transakcji (kursu historycznego) na pozycjach takich na dzień sprawozdawczy nie powstają również różnice kursowe.
|