Kliknij ten link, aby przejść do panelu logowania.
Teraz do wszystkich płatnych Serwisów internetowych
Wydawnictwa Podatkowego GOFIN loguj się w jednym
miejscu.


Po zalogowaniu znajdziesz menu z linkiem do swojego
konta abonenta i dodatkowych opcji.

Jak szukać?»

logo
Aktualnie jesteś:
Rachunkowość - zasoby bezpłatne
Pozycje i transakcje w walucie obcej według ustawy o rachunkowości i MSR
Dodatek nr 12 do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości
nr 16 (592) z dnia 20.08.2023
otwórz artykuł w nowym oknie drukuj artykuł Przeliczenie pozycji pieniężnych na dzień sprawozdawczy Przeliczenie pozycji niepieniężnych wycenianych w wartości godziwej

Przeliczenie pozycji niepieniężnych wycenianych w koszcie historycznym

Pozycje niepieniężne wyceniane w koszcie historycznym (w historycznej cenie nabycia lub koszcie wytworzenia, ewentualnie skorygowanych o odpisy aktualizujące i umorzeniowe), przeliczane są na dzień bilansowy przy zastosowaniu kursu wymiany z dnia transakcji.

Przykład 4

Spółka "Theta SA" stosuje MSR/MSSF jako podstawę sprawozdawczości finansowej. Spółka wykazuje następujące pozycje na dzień bilansowy:

1) zaliczkę wpłaconą kontrahentowi "Alfa" na dostawę materiałów w kwocie: 10.000 EUR, ujętą po kursie: 4,4540 zł/EUR,

2) zaliczkę otrzymaną od kontrahenta "Beta" na przyszłą dostawę produktów przez "Theta SA" w kwocie: 20.000 EUR, ujętą po kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień wypływu na rachunek walutowy, tj. po kursie: 4,5121 zł/EUR,

3) towar kupiony za kwotę: 12.000 EUR, ujęty po kursie: 4,4198 zł/EUR,

4) maszynę produkcyjną kupioną za kwotę: 10.000 EUR; na moment ujęcia maszyny kurs wynosił: 4,2413 zł/EUR, w związku z czym wartość początkową (brutto) maszyny ustalono na kwotę: 42.413 zł, a naliczona amortyzacja (umorzenie) do dnia bilansowego 31 grudnia 20XX r. wynosiła: 12.000 zł,

5) 100% udziałów w "Theta Germany GmbH", która jest jednostką zależną dla "Theta SA"; w polityce rachunkowości "Theta SA" przyjęto, że udziały/akcje jednostek zależnych wykazuje się w jednostkowym sprawozdaniu finansowym w cenie nabycia (koszcie); udziały w "Theta Germany GmbH" o wartości: 50.000 EUR ujęto pierwotnie po kursie: 3,9751 zł/EUR,

6) walutę obcą na rachunku walutowym w kwocie: 100.000 EUR, która uwzględnia dwa wpływy, tj.: 30.000 EUR po kursie: 4,5321 zł/EUR oraz 70.000 EUR po kursie: 4,4991 zł/EUR.

Na 31 grudnia 20XX r. kurs NBP wynosił: 4,5994 zł/EUR. Kierownictwo "Theta SA" rozważa, jaki kurs należy zastosować do przeliczenia wskazanych pozycji.

Dla potrzeb zastosowania MSSF przeliczeniu na dzień bilansowy w odniesieniu do kursu z dnia bilansowego podlegać będzie jedynie euro na rachunku walutowym (jest to pozycja pieniężna). Pozostałe pozycje stanowią pozycje niepieniężne wyceniane w koszcie historycznym, zatem są one wykazywane po kursie z transakcji ich powstania (kursy podane pogrubionym drukiem). W praktyce oznacza to, że pozycje takie nie podlegają przeliczeniu na dzień bilansowy po ich początkowym ujęciu. W związku z zastosowaniem kursu z dnia transakcji (kursu historycznego) na pozycjach takich na dzień sprawozdawczy nie powstają również różnice kursowe.

W kontekście pozycji niepieniężnych na uwagę zasługuje sposób przeliczania parametrów pomocniczych wykorzystywanych dla ustalenia ewentualnego odpisu z tytułu utraty wartości. Parametry takie (jeżeli są określone w walucie obcej) przeliczane są według kursu z dnia ustalenia danego parametru. W konsekwencji tego w pewnych okolicznościach inny kurs zastosowany będzie do pozycji głównej i inny do parametru pomocniczego, co wpływać może na wysokość odpisu aktualizującego.

Przykład 5

Spółka "Omega SA" wykazuje na dzień bilansowy następujące pozycje:

1) towary kupione za kwotę: 14.000 EUR, ujęte po kursie: 4,3110 zł/EUR,

2) nieruchomość inwestycyjną (mieszkanie na wynajem) kupioną za granicą za kwotę: 400.000 EUR, którą początkowo ujęto po kursie: 3,9540 zł/EUR; spółka "Omega" wycenia nieruchomości inwestycyjne według modelu kosztu (w cenie nabycia pomniejszonej o utratę wartości); na dzień bilansowy wartość netto składnika uwzględnia umorzenie w kwocie 5% od wartości brutto,

3) akcje jednostki zależnej "Omega SLO", ujęte początkowo w kwocie: 30.000 EUR po kursie: 4,4198 zł/EUR, wyceniane w cenie nabycia.

Dla każdej z powyższych pozycji "Omega SA" przeprowadza test na utratę wartości. Dla towarów ustalono na dzień bilansowy kwotę netto możliwą do realizacji (cenę sprzedaży pomniejszoną o koszty doprowadzenia do sprzedaży) na poziomie: 13.200 EUR. Dla nieruchomości inwestycyjnej ustalono techniką zdyskontowanych przepływów pieniężnych wartość godziwą pomniejszoną o koszty zbycia na kwotę: 355.000 EUR. Kierownictwo zakłada, że wartość użytkowa jest na takim samym poziomie, zatem wartość odzyskiwalna to: 355.000 EUR. Dla akcji "Omega SLO" ustalono wartość użytkową na kwotę: 26.000 EUR. Kierownictwo "Omega SA" zakłada, że wartość ta odpowiada wartości godziwej, zatem wartość odzyskiwalna to: 26.000 zł. Poniższa tabela obrazuje przeliczenie wskazanych kwot oraz relacje między nimi, wskazujące że kurs zastosowany do przeliczenia może mieć wpływ na ustalenie odpisu.

Pozycja Wartość bieżąca w EUR* Kurs bieżący zł/EUR Wartość bieżąca w zł Wartość historyczna w EUR Kurs historyczny zł/EUR Wartość historyczna Odpis
Towary 13.200 4,5994 60.712,08 14.000 4,311 60.354,00 Brak
Nieruchomość inwestycyjna 355.000 4,5994 1.632.787,00 380.000** 3,954 1.502.520,00 Brak
Akcje "Omega SLO" 26.000 4,5994 119.584,40 30.000 4,4198 132.594,00 Brak
* W zależności od pozycji jest to kwota netto możliwa do realizacji lub wartość odzyskiwalna.
** Kwota określona jako wartość początkowa w euro pomniejszona o dotychczasowe umorzenie (5% wartości początkowej).

Jak obrazuje to powyższa tabela, mimo sytuacji, że wartości możliwe do odzyskania są poniżej wartości bilansowej (w walucie obcej), po przeliczeniu na polskie złote jednostka nie ujmuje odpisu aktualizującego.

otwórz artykuł w nowym oknie drukuj artykuł Przeliczenie pozycji pieniężnych na dzień sprawozdawczy Przeliczenie pozycji niepieniężnych wycenianych w wartości godziwej
 
PRZYDATNE LINKI
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.