(wiążąca informacja stawkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lipca 2023 r., nr 0111-KDSB1-1.440.186.2023.3.GB)
Data ważności: od 4 sierpnia 2023 r. do 4 sierpnia 2028 r.
"(...) Przedmiot wniosku: towar (świadczenie kompleksowe) - dostawa budynku mieszkalnego wielorodzinnego (...) wraz z przynależną do niego infrastrukturą, gruntem oraz dokumentacją projektową.
Opis towaru: budynek mieszkalny wraz z gruntem oraz przynależną do niego infrastrukturą i dokumentacją projektową (...). Głównym celem przeznaczenia budynku jest cel mieszkalny - pobyt stały. Wszystkie elementy Infrastruktury są niezbędne do spełnienia funkcji mieszkalnej. Przyłącza umożliwiają dostawę mediów do budynku, chodniki, dojścia i dojazdy zapewniają możliwość dotarcia do budynku przez jego przyszłych mieszkańców a pozostałe elementy zwiększają użyteczność budynku i komfort mieszkańców. Ponad połowa powierzchni budynku będzie powierzchnią mieszkaniową.
Rozstrzygnięcie: PKOB 11
Stawka podatku od towarów i usług: 8%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 i ust. 12 pkt 1 w powiązaniu z art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy
Cel wydania WIS: stosowanie art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenie stawki podatku od towarów i usług
Uzasadnienie
(...) Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i prowadzi działalność deweloperską na rynku nieruchomości (...).
(...) Spółka planuje dokonać dostawy zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych, (...), przy czym przedmiotem wniosku o WIS [dalej: wniosek] jest budynek (...) określony na potrzeby niniejszego wniosku jako budynek [dalej: budynek] wraz z przynależną do niego infrastrukturą [dalej: infrastruktura], gruntem na którym jest położony [dalej: grunt], tj.: prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą (...) oraz dokumentacji projektowej budynku [dalej: dokumentacja] stanowiących łącznie przedmiot sprzedaży [dalej: przedmiot sprzedaży]. Na moment składania wniosku Spółka posiada pozwolenia na budowę. (...)
Na moment sprzedaży, głównym celem jest przeznaczenie jednostek mieszkalnych budynku na wynajem.
Istotne jest, że sprzedawany budynek będzie obiektem budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanym w PKOB 11. W sprzedawanym budynku ponad 80% powierzchni będzie powierzchnią mieszkaniową. Powierzchnia żadnego z lokali mieszkalnych w budynku nie będzie przekraczała 150 m.kw.
Nabywca nabywa wszystkie elementy przedmiotu sprzedaży i nie ma możliwości rezygnacji z któregoś z elementów. Wszystkie elementy przedmiotu sprzedaży są nierozerwalnie związane z budynkiem.
Na moment składania wniosku, Wnioskodawca planuje uzyskanie zaświadczenia o samodzielności lokali mieszkalnych, o których mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (...). Na moment zawarcia notarialnej umowy sprzedaży, w wykonaniu umowy przedwstępnej, lokale mieszkalne i użytkowe wybudowane w budynku nie będą stanowiły odrębnych przedmiotów własności, ponieważ nie zostaną dla nich założone odrębne księgi wieczyste. Inaczej rzecz ujmując przedmiotem sprzedaży będzie cała nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym, a nie poszczególne lokale mieszkalne i usługowe wybudowane w tym budynku.
Wszystkie elementy infrastruktury będą umiejscowione na działce na których położony jest budynek (...). Przeniesienie własności gruntu, budynku, infrastruktury i dokumentacji odbędzie się na podstawie jednej umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
(...) Na moment sprzedaży głównym celem, na który przeznaczony jest budynek jest cel mieszkalny - pobyt stały.
Przewidywane wynagrodzenie wynikające z umowy przedwstępnej określone jest całościowo za sprzedaż przedmiotu sprzedaży, jednakże strony zobowiązały się, iż w umowie przeniesienia dokonają wyceny poszczególnych przenoszonych aktywów stanowiących przedmiot sprzedaży, tj. dla potrzeb amortyzacji cena za prawo własności zabudowanego gruntu zostanie podzielona na wartość gruntu oraz wartość budynku i infrastruktury. Jednakże, z tytułu sprzedaży całego świadczenia (tj. budynek wraz gruntem oraz towarzyszącej mu infrastruktury oraz dokumentacji) należne jest jedno wynagrodzenie. (...)
W przedmiotowej sprawie, całkowita powierzchnia użytkowa budynku wynosi (...), a co najmniej połowa tej powierzchni jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.
W związku z powyższym, w przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.
(...) w oparciu o przedstawiony opis oraz pozwolenie na budowę, budynek (...), który zostanie zlokalizowany na działce (...) wraz z gruntem oraz przynależną do niego infrastrukturą i dokumentacją projektową, objęty księgą wieczystą o numerze (...), w którym ponad połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana będzie dla celów mieszkalnych należy klasyfikować jako budynek mieszkalny w dziale PKOB 11.
(...) opisane we wniosku świadczenie kompleksowe - dostawa budynku mieszkalnego sklasyfikowanego według PKOB w dziale 11, wraz z gruntem oraz przynależną do niego infrastrukturą i dokumentacją projektową, który będzie zlokalizowany na działce: (...), objęty księgą wieczystą o numerze (...), będzie opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 i ust. 12 pkt 1 w powiązaniu z art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.
Dodatkowo tut. Organ wyjaśnia, że ww. stawka podatku VAT określona została wyłącznie w związku z dostawą budynku mieszkalnego wraz z gruntem oraz przynależną do niego infrastrukturą i dokumentacją projektową. Niniejsza decyzja nie rozstrzyga kwestii stawki podatku VAT dla usługi kompleksowego wybudowania przedmiotowego budynku (...)".
