Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b) rozporządzenia w sprawie JPK_VAT z deklaracją ewidencja pozwalająca na prawidłowe rozliczenie podatku należnego powinna zawierać oznaczenie GTU_12 w przypadku świadczenia usług o charakterze niematerialnym - wyłącznie: doradczych, w tym doradztwa prawnego i podatkowego oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19), w zakresie rachunkowości i audytu finansowego (PKWiU 69.20.1, 69.20.2), prawnych (PKWiU 69.1), zarządczych (PKWiU 62.03, 63.11.12, 66.11.19, 66.30, 68.32, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1), firm centralnych (PKWiU 70.1), marketingowych lub reklamowych (PKWiU 73.1), badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2), w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU 72) oraz w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5).
Uwaga
Oznaczeniu GTU_12 podlegają wykazywane w pliku JPK_VAT faktury, faktury zaliczkowe, faktury końcowe, faktury VAT marża, faktury korygujące oraz faktury z oznaczeniem FP (oczywiście, jeżeli świadczona usługa niematerialna powinna być takim symbolem oznaczona). Oznaczenia takiego nie stosuje się do czynności wykazanych w ewidencji na podstawie dowodów sprzedaży wymienionych w § 10 ust. 5 pkt 1 i 2, czyli do dokumentów oznaczonych RO (dokumentu zbiorczego o sprzedaży z kas rejestrujących) oraz WEW (dowodu wewnętrznego).
Odnosząc się do kwestii oznaczania w JPK_VAT z deklaracją faktur potwierdzających usługi niematerialne świadczone na rzecz podmiotów zagranicznych warto zwrócić uwagę na pytania i odpowiedzi dostępne na stronie internetowej https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk-vat-z-deklaracja/faq-jpk-vat-z-deklaracja/, tj.:
"(...) Czy w przypadku eksportu usług, np. niematerialnych, będzie obowiązek stosowania kodów GTU?
Tak (...)".
"(...) Czy w przypadku importu usług, np. niematerialnych, będzie obowiązek stosowania kodów GTU?
Nie, podatnik będzie stosować oznaczenia GTU jedynie do krajowych i transgranicznych usług, świadczonych przez siebie (podkreślenie redakcji) (...)".
Oznaczenia GTU_12 stosowane są więc zarówno do krajowych jak i transgranicznych usług niematerialnych.
