Przedsiębiorca prowadzi działalność usługową w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania we własnym pensjonacie. Jest podatnikiem VAT i prowadzi PKPiR. Rozpoczął współpracę z platformą internetową, która sprzedaje usługi zakwaterowania w jego imieniu i na jego rzecz (pośrednictwo w sprzedaży usług). Przedsiębiorca otrzymuje od platformy kwotę za zakwaterowanie (rezerwację), którą klienci wpłacają na rachunek platformy, pomniejszoną o prowizję. Jak ewidencjonować fakturę wystawianą na koniec miesiąca przez platformę, w której wykazywana jest, poza prowizją, również kwota za rezerwację?
| Faktura wystawiana przez platformę, w której wykazywana jest kwota za rezerwację, nie jest dokumentem stanowiącym podstawę do zaewidencjonowania przychodu w PKPiR. Na jej podstawie podatnik powinien ująć w PKPiR jedynie koszt prowizji za świadczone usługi pośrednictwa.
|
Przychód ze świadczenia usług za pośrednictwem platformy
Przychodami z działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Datą powstania tego przychodu jest generalnie dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ww. regulacji, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Należy mieć na uwadze, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOF). W praktyce przepis ten dotyczy zaliczek, które nie mają ostatecznego charakteru ze względu na możliwość ich zwrotu przed terminem dostawy towaru czy wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone. Na zasadzie wyjątku przychodami - w dacie pobrania wpłaty - mogą być pobrane wpłaty na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegające zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej (kwestie te tu pomijamy).
W sytuacji opisanej w pytaniu kwota otrzymywana przez przedsiębiorcę od platformy pośredniczącej za sprzedaż usług zakwaterowania stanowi przychód z działalności gospodarczej przedsiębiorcy. Przychód ten podatnik powinien rozpoznawać w momencie, w którym jako pierwsze wystąpi jedno z następujących zdarzeń:
- wykonanie usługi,
- wystawienie faktury,
- uregulowanie należności.
Jeżeli przedsiębiorca nie wystawia faktur (np. z uwagi na sprzedaż usług na rzecz osób fizycznych), a płatność (ostateczną, definitywną) za te usługi otrzymuje przed ich wykonaniem, datę powstania przychodu powinien określić w momencie uregulowania należności przez klientów, niezależnie od tego, że klienci dokonują wpłat za usługi na rachunek platformy.
Przychód ten przedsiębiorca powinien określić w kwocie należnej od klienta (w cenie za usługę), bez pomniejszania jej o kwotę prowizji pobranej przez platformę internetową.
Ewidencjonowanie przychodu w PKPiR
Zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. poz. 2544), zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży wyrobów, towarów handlowych i usług są dokonywane na podstawie wystawionych faktur, a w przypadku sprzedaży nieudokumentowanej fakturami - na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie wykazana jest wysokość tych przychodów za dany dzień, o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzedaży lub ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W przypadku gdy podatnik prowadzi sprzedaż nieudokumentowaną fakturami i nie prowadzi ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej, dla celów dowodowych i prawidłowego rozliczenia podatku dochodowego, osiągnięte w danym dniu przychody wykazuje w wystawianym na koniec dnia dowodzie wewnętrznym. W ten sposób udokumentowany przychód powinien być wpisany do podatkowej księgi po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym.
Obowiązek ten nie dotyczy podatników prowadzących ewidencję sprzedaży służącej rejestrowaniu przychodu nieudokumentowanego fakturami czy rachunkami. Jeśli jest prowadzona taka ewidencja, zapisy w PKPiR dotyczące przychodu, wykazane w tej ewidencji, mogą być dokonywane w jednej pozycji na koniec każdego miesiąca (§ 18 ust. 5 ww. rozporządzenia).
Z kolei podatnik, który prowadzi ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, zapisów w podatkowej księdze dokonuje na podstawie danych wynikających z raportów fiskalnych dobowych lub okresowych (miesięcznych), skorygowanych o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu.
Natomiast jeśli podatnik prowadzi ewidencję dla celów VAT, zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży towarów i usług może dokonywać na koniec miesiąca łączną kwotą wynikającą z miesięcznego zestawienia sporządzonego na podstawie danych wynikających z tej ewidencji (§ 20 ust. 1 ww. rozporządzenia).
W przypadku prowadzenia podatkowej księgi przez biuro rachunkowe, zapisy w tej księdze powinny być dokonywane w porządku chronologicznym na podstawie (§ 27 ust. 1 ww. rozporządzenia):
- dowodów, o których mowa w § 11-15 rozporządzenia (m.in. faktur, dziennych zestawień dowodów sporządzonych do zaksięgowania ich zbiorczym zapisem) oraz
- sum miesięcznych przychodów wynikających z ewidencji sprzedaży lub danych wynikających z raportu fiskalnego okresowego
- przekazywanych przez podatnika zgodnie z postanowieniami umowy, w czasie zapewniającym prawidłowe i terminowe rozliczenia z budżetem, lecz nie później niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.
W sytuacji opisanej w pytaniu faktura wystawiana przez platformę, w której wykazywana jest kwota za rezerwację, nie powinna być zatem podstawą ujęcia przychodu w PKPiR (może ona jedynie służyć dla celów dowodowych). Należy przyjąć, że faktura ta dokumentuje jedynie koszt prowizji należnej platformie internetowej za świadczone usługi pośrednictwa. Na jej podstawie podatnik powinien ująć koszt prowizji w PKPiR. Naszym zdaniem, jest to koszt pośrednio związany z usługami świadczonymi przez podatnika, podlegający ujęciu w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki".
