Definicja ukrytych zysków określona w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnychPrzez ukryte zyski rozumie się - zgodnie z art. 28m ust. 3 updop - świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
 Ministerstwo Finansów w Przewodniku do ryczałtu wskazało, że dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk, powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik, dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu), osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.
| Przykładowe świadczenia uznawane za ukryte zyski zgodnie z art. 28m ust. 3 updop
|
| 1)
|
kwota pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi,
|
| 2)
|
świadczenia wykonane na rzecz:
|
|
|
a)
|
fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
|
|
|
b)
|
trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
|
| 3)
|
nadwyżka wartości rynkowej transakcji, określona zgodnie z art. 11c updop (tj. na warunkach istniejących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi), ponad ustaloną cenę tej transakcji,
|
| 4)
|
nadwyżka zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty (jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez NBP na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia),
|
| 5)
|
wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce,
|
| 6)
|
równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego,
|
| 7)
|
darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju,
|
| 8)
|
wydatki na reprezentację,
|
| 9)
|
dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów,
|
| 10)
|
odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę,
|
| 11)
|
zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki,
|
| 12)
|
świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce
|
|
| Uwaga: Katalog ukrytych zysków, wymieniony w art. 28m ust. 3 updop, jest katalogiem otwartym.
|
Ponadto Ministerstwo Finansów w Przewodniku do ryczałtu stwierdziło, że dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej estońskim CIT, w zakresie takiego świadczenia.
Świadczenia nieuznawane za ukryte zyski wymieniono w art. 28m ust. 4-5 updop.
| Wyłączenia z ukrytych zysków zgodnie z art. 28m ust. 4-5 updop
|
| 1)
|
wynagrodzenia z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 updof, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacone osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z ww. tytułów, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw (średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej); powyższe dotyczy przychodów ze stosunku pracy, przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, przychodów z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze,
|
| 2)
|
wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, związane z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
|
|
|
a)
|
w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej (ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku),
|
|
|
b)
|
w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
|
| 3)
|
kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat
|
|
| Uwaga: Katalog wyłączeń z ukrytych zysków, wymieniony w art. 28m ust. 4 updop, jest katalogiem zamkniętym.
|
|
