Kliknij ten link, aby przejść do panelu logowania.
Teraz do wszystkich płatnych Serwisów internetowych
Wydawnictwa Podatkowego GOFIN loguj się w jednym
miejscu.


Po zalogowaniu znajdziesz menu z linkiem do swojego
konta abonenta i dodatkowych opcji.

Jak szukać?»

logo
Aktualnie jesteś:
Rachunkowość - zasoby bezpłatne
Obowiązki ewidencyjne i sprawozdawcze w związku z przejściem na estoński CIT - wybrane zagadnienia
Dodatek nr 8 do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości
nr 11 (611) z dnia 1.06.2024
otwórz artykuł w nowym oknie drukuj artykuł Definicja ukrytych zysków określona w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych Zasady opodatkowania dochodu z tytułu ukrytych zysków

Ukryte zyski w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu od dochodów spółek jest co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika. Przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Istotą estońskiego CIT jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem. Ukryte zyski stanowią dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

  • wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
  • inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a updop),
  • wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,
  • wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, rozpatrując czy dane zdarzenie powoduje powstanie dochodu z tytułu ukrytych zysków, coraz częściej uwzględniają rynkowość zawartej umowy, faktyczne potrzeby biznesowe spółek opodatkowanych estońskim CIT, a także fakt czy doszłoby do zawarcia danej umowy przy braku powiązań między stronami. Zmiana tendencji wydawanych interpretacji indywidualnych skorelowana jest z wyrokami sądów administracyjnych.

Poniżej przedstawiamy przykłady zdarzeń, które stanowią ukryte zyski, w oparciu o interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Zdarzenie Opis stanu faktycznego/stanowisko organu Interpretacja indywidualna
Dyrektora KIS
Najem nieruchomości od wspólnika Przedsiębiorca przekształcił się w spółkę z o.o. na estońskim CIT i stał się jej wspólnikiem. Przed przekształceniem, wycofał z działalności do majątku prywatnego nieruchomość z zamiarem wynajmowania jej spółce przekształconej.
Ponoszone przez spółkę należności z tytułu najmu tej nieruchomości stanowią dochód z tytułu ukrytych zysków.
Interpretacja z 17 lipca 2023 r.,
nr 0111-KDIB1-2.4010.271.2023.2.EJ
Pożyczki udzielone podmiotowi powiązanemu ze wspólnikiem Udzielenie przez spółkę na estońskim CIT pożyczki podmiotom powiązanym ze wspólnikami, powoduje powstanie dochodu z tytułu ukrytych zysków. Bez znaczenia pozostaje fakt, że pożyczka nie jest udzielona w celach konsumpcyjnych i nie jest zależna od tego, czy wspólnicy mają prawo do udziału w zysku. Interpretacja z 27 września 2023 r.,
nr 0111-KDIB1-2.4010.367.2023.1.MC
Opłaty licencyjne ponoszone na rzecz wspólników Spółka na estońskim CIT sprzedaje meble produkowane na jej zlecenie przez podmioty trzecie na podstawie wzorów przemysłowych opracowanych i zastrzeżonych przez wspólników spółki. Wspólnik, twórca i właściciel wzoru przemysłowego udziela spółce licencji na korzystanie z ww. wzorów.
Wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi przez spółkę z tytułu opłaty licencyjnej za korzystanie ze wzorów przemysłowych stanowi ukryte zyski.
Interpretacja z 1 czerwca 2023 r.,
nr 0114-KDIP2-2.4010.156.2023.2.PK
Samochody wykorzystywane do celów służbowych i prywatnych (dla celów bilansowych leasing finansowy) Spółka na estońskim CIT wykorzystuje w działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych samochody osobowe, które użytkuje na podstawie zawieranych umów leasingu. Z samochodów korzystają zarówno wspólnicy Spółki (osoby powiązane ze wspólnikami), jak również jej pracownicy (osoby niepowiązane ze wspólnikami).
Podstawę opodatkowania estońskim CIT z tytułu ukrytych zysków stanowi:
a) 50% odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej leasingowanego samochodu, dokonywanych zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
b) 50% kwoty VAT przypadającej na część kapitałową raty leasingowej w tej części, która podlega odliczeniu zgodnie z przepisami ustawy o VAT, oraz
c) 50% kwoty brutto przypadającej na część odsetkową raty leasingowej, tj. kwota odsetek wraz z przypadającą na nią kwotą podatku VAT.
Interpretacja z 22 stycznia 2024 r.,
nr 0111-KDIB1-1.4010.707.2023.1.KMz

Poniżej przedstawiamy przykłady zdarzeń, które nie stanowią ukrytych zysków, w oparciu o interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Zdarzenie Opis stanu faktycznego/stanowiska
organu
Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS
Zakup towarów w ramach świadczeń powtarzających się, o których mowa w art. 176 K.s.h. Regulacje zawarte w Kodeksie spółek handlowych, z których wynika, że wynagrodzenie na rzecz wspólników z tytułu powtarzalnych świadczeń wypłacane jest niezależnie od tego, czy spółka wypracuje zysk, co z kolei prowadzi do wniosku, że wynagrodzenie to nie stanowi wypłaty równoważnej dystrybucji zysku spółki. Interpretacja z 30 listopada 2022 r.,
nr 0111-KDIB2-1.4010.643.2022.1.AR
Pożyczki Pożyczki udzielone przed wejściem na estoński CIT nie stanowią ukrytych zysków. Interpretacja z 4 stycznia 2023 r.,
nr 0111-KDIB1-1.4010.715.2022.3.SG
Najem nieruchomości
od wspólnika
Spółka na estońskim CIT na podstawie umowy najmu korzysta z nieruchomości należącej do wspólnika (będącego prezesem zarządu) i jego małżonki. Nieruchomość ta na podstawie umów najmu jest także wykorzystywana przez inne podmioty niepowiązane ze spółką. Wynagrodzenie na rzecz wspólnika z tytułu usługi najmu zostało ustalone na poziomie rynkowym, a wydatki te mają zawiązek z działalnością spółki. Zawarcie ww. transakcji wynika z faktycznych potrzeb biznesowych spółki, która nie posiada prawa własności podobnej nieruchomości.
Ponoszony przez spółkę koszt z tytułu najmu ww. nieruchomości nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków.
Interpretacja z 16 sierpnia 2023 r.,
nr 0114-KDIP2-2.4010.331.2023.2.AP

Podobna interpretacja:
z 9 sierpnia 2023 r.,
nr 0114-KDIP2-2.4010.280.2023.2.AS
Usługi świadczone przez wspólników Spółka na estońskim CIT dokonała zakupu od wspólnika usług polegających m.in. na badaniach geologicznych oraz opracowywaniu projektów i map do celów projektowych. Wspólnik ten świadczy tego typu usługi od lat, a cena zakupu została ustalona na poziomie rynkowym. Spółka nie wyklucza nabycia tożsamego rodzaju usług od innych podmiotów.
Wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi z tytułu świadczonych usług nie stanowi ukrytego zysku.
Interpretacja z 7 lipca 2023 r.,
nr 0114-KDIP2-2.4010.247.2023.2.ASK

Podobne interpretacje:
z 14 czerwca 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.142.2023.2.MZA,
z 6 czerwca 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.181.2023.1.MZA,
z 27 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.272.2023.1.END
Koszty napoi
i drobnych poczęstunków
Wydatki poniesione na owoce, napoje, kawę i herbatę przekazane do swobodnego używania przez pracowników oraz wspólników spółki w przestrzeni jadalnej nie stanowią ukrytych zysków. Interpretacja z 27 grudnia 2023 r.,
nr 0114-KDIP2-2.4010.545.2023.3.IN
otwórz artykuł w nowym oknie drukuj artykuł Definicja ukrytych zysków określona w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych Zasady opodatkowania dochodu z tytułu ukrytych zysków
 
PRZYDATNE LINKI
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.