Przykład
W czerwcu 20XX r. w spółce jawnej w wyniku pożaru uległ uszkodzeniu środek trwały w budowie. Wartość nakładów poniesionych na ten środek trwały na koniec czerwca 20XX r. wynosiła: 500.000 zł. W lipcu 20XX r. spółka poniosła koszty odtworzenia środka trwałego w budowie, które według otrzymanej faktury wyniosły: 50.000 zł (plus VAT: 11.500 zł). Środek trwały w budowie, który uległ zniszczeniu, był objęty ubezpieczeniem. Spółka otrzymała odszkodowanie od firmy ubezpieczeniowej w kwocie: 48.000 zł. Zgodnie z polityką rachunkowości, spółka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i sporządza porównawczy rachunek zysków i strat według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości.
Kierownictwo rozważa czy przyznane odszkodowanie powinno zostać ujęte na pozostałych przychodach operacyjnych, czy jednak powinno pomniejszyć koszty odtworzenia środka trwałego w budowie.
W przestawionym stanie faktycznym spółka koszty związane z odtworzeniem środka trwałego w budowie powinna ująć w pozostałych kosztach operacyjnych, a uzyskane odszkodowanie w pozostałych przychodach operacyjnych. Co do zasady, wskazanej w art. 7 ust. 3 ustawy o rachunkowości, nie można bowiem kompensować ze sobą różnych co do rodzaju przychodów i kosztów związanych z nimi. W związku z tym spółka powyższe operacje ujmie w księgach w sposób następujący:
1. Otrzymanie faktury dokumentującej koszty poniesione na odtworzenie środka trwałego:
a) wartość brutto: 61.500 zł
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", - Ma konto 24-9 "Pozostałe rozrachunki - inne",
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu: 11.500 zł
- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie", - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
c) wartość netto: 50.000 zł
- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
3. WB - wpływ odszkodowania od firmy ubezpieczeniowej: 48.000 zł
- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący", - Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".
Spółka w porównawczym rachunku zysków i strat sporządzonym za 20XX r. kwotę dotyczącą kosztów poniesionych na odtworzenie środka trwałego w budowie w wysokości: 50.000 zł zaprezentuje w pozycji E.III. "Pozostałe koszty operacyjne - inne koszty operacyjne", natomiast otrzymane odszkodowanie w wysokości: 48.000 zł, w pozycji D.IV. "Pozostałe przychody operacyjne - inne przychody operacyjne".
|