Miejsce świadczenia usług związanych z nieruchomościami

» Definicja nieruchomości

Problem opodatkowania usług związanych z nieruchomościami polega głównie na tym, że bardzo wielu czynnościom można taki związek przypisać. Ustawa o VAT nie precyzuje jednak jaki powinien to być rodzaj związku ani nie definiuje pojęcia nieruchomości.

Ponieważ w ustawie o VAT nie została zawarta definicja nieruchomości, to korzystając z ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) można stwierdzić, że nieruchomością są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 K.c.).

Unijny prawodawca chcąc zapewnić jednolity sposób opodatkowania tych usług wprowadził do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 77/1 ze zm.) uregulowania, które definiują pojęcie nieruchomości, precyzują zakres usług związanych z nieruchomościami oraz wskazują przykładowe transakcje zaliczane do tej grupy świadczeń.

Na użytek stosowania dyrektywy w sprawie VAT za nieruchomość uznaje się:

a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;

b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;

c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;

d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.

Bezpośredni charakter związku usług z nieruchomościami określa art. 31a ust. 1 rozporządzenia nr 282/2011, który stanowi, że usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy w sprawie VAT, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:

a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym do świadczenia usług;

b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

» Miejsce opodatkowania i podmiot zobowiązany do rozliczenia podatku VAT od wykonanych usług

W myśl art. 28e ustawy o VAT usługi związane z nieruchomościami opodatkowane są w miejscu położenia nieruchomości, przy czym regulacje te dotyczą zarówno usług świadczonych dla podatników, jak i ostatecznych konsumentów (podmiotów niebędących podatnikami).

Wśród usług, które opodatkowane są w sposób przewidziany w art. 28e znajdują się usługi świadczone przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usługi zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowanie i używanie nieruchomości oraz usługi przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takie jak usługi architektów i nadzoru budowlanego.

Oprócz właściwej identyfikacji usługi i miejsca jej opodatkowania, konieczne jest ustalenie podmiotu odpowiedzialnego za jej opodatkowanie. Przepis art. 193 dyrektywy w sprawie VAT wskazuje, iż generalnie obowiązanym do zapłaty podatku VAT jest podatnik, który dokonał dostawy towarów lub wykonał usługę podlegającą opodatkowaniu.

Przede wszystkim więc, obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatniku, który wykonał czynność opodatkowaną, skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego.

Ogólną regułę stosuje się zatem w stosunku do dostaw towarów i świadczenia usług przez podatników, którzy mają siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności w państwie członkowskim, na terytorium którego należy rozliczyć podatek VAT od danej czynności.

W art. 194 dyrektywy znajduje się zapis upoważniający państwa członkowskie do wskazania odbiorców towarów lub usług jako podmiotów zobowiązanych do zapłaty VAT, jeśli dostawa towarów lub usług jest dokonywana przez podatnika niemającego siedziby w państwie członkowskim, w którym VAT jest należny.

W polskiej ustawie o VAT, wykorzystano tę możliwość ustanawiając w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT zasady, z których wynika, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) usługobiorcą jest:

• w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
• w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
• w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Zgodnie z powyższym, polski ustawodawca określił więc, iż podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku VAT z tytułu nabycia usług od podatnika, którego siedziba znajduje się poza terytorium kraju, jest polski nabywca.

Wyjątkiem jest sytuacja, gdy usługodawca usług związanych z nieruchomościami jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny. W takim przypadku to zagraniczny zleceniodawca opodatkuje usługę w Polsce, nawet jeśli nie ma w naszym kraju siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lipca 2024 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.209.2024.2.AP)

"(...) Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo wpisani do rejestru działalności gospodarczej w Estonii, a przedmiotem Państwa działalności jest sprzedaż hurtowa komputerów, telefonów komórkowych, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania. Nie posiadacie Państwo siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski. Jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce oraz od (...) marca 2019 r., jesteście zarejestrowani jako podatnik VAT-UE. Podpisaliście Państwo umowę o świadczenie usług kolokacji sprzętu informatycznego i usług powiązanych (połączenia krzyżowe, koszty gwarantowanego zasilania, LAN, miesięczne zużycie energii, usługi zdalnego wsparcia IT, itp.) z usługodawcą mającym siedzibę na terytorium kraju, będącym czynnym podatnikiem VAT. Usługi kolokacji obejmują umieszczenie serwerów w serwerowni (Data Center) mieszczącej się w Polsce. Mają Państwo swobodny dostęp do swoich serwerów umieszczonych w Data Center. Istnieje lista osób posiadających dostęp. Osoby przychodzące do serwerowni są weryfikowane na podstawie posiadanych dokumentów. Serwery znajdują się bezpośrednio w szafie zamykanej na klucz. Powierzchnia serwerowni jest współdzielona - szafy znajdują się w module, w którym znajdują się też szafy innych klientów. Serwery nie stanowią integralnej części budynku. Serwer jest elementem ruchomym. Mogą Państwo wnosić i wynosić serwery. Serwer nie jest przytwierdzony do podłoża, ścian ani sufitu budynku, można go zdemontować. Serwery są wkładane do szaf za pomocą szyn montażowych, podłączone do sieci w celu ich uruchomienia. Zdemontowanie i przeniesienie serwera nie wpłynęłoby na uszkodzenie ani na zmianę stanu fizycznego budynku. Istotą świadczonych na Państwa rzecz usług jest przechowywanie serwerów, zapewnienie warunków do prawidłowego ich funkcjonowania, a także ich bezpieczeństwa i ewentualnej pomocy techniczno-informatycznej.

(...) należy stwierdzić, że świadczone na Państwa na rzecz usługi kompleksowe, w skład których wchodzą usługi kolokacji sprzętu informatycznego i usługi powiązane, nie stanowią usług związanych z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy i art. 31a rozporządzenia 282/2011. W przypadku przedmiotowych usług, mimo tego, że odnoszą się i będą odnosić się do konkretnie określonej nieruchomości (w której znajduje się serwerownia - Data Center), identyfikowalnej co do jej położenia, to jednak Państwa celem jest uzyskanie kompletnej i spójnej usługi polegającej na prawidłowym funkcjonowaniu powierzonych przez Państwa usługodawcy serwerów. Ze specyfiki świadczonych usług wynika, że nie mają one wpływu na zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości. W takim sensie nieruchomość nie jest i nie będzie elementem centralnym świadczonych usług, a więc nie można ich kwalifikować jako usług związanych z nieruchomością. (...) W tym przypadku, miejsce świadczenia, a tym samym miejsce opodatkowania przedmiotowych usług należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy. (...) miejscem świadczenia, a zarazem opodatkowania usługi kolokacji sprzętu informatycznego i usług powiązanych nie będzie terytorium Polski, ale miejsce gdzie Państwa Spółka (jako usługobiorca) posiada siedzibę działalności gospodarczej (podkreślenie redakcji) (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 sierpnia 2024 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.268.2024.1.RST)

(...) Jak wskazano w opisie Stanu Faktycznego oraz Zdarzenia Przyszłego, usługodawcy będą świadczyli na rzecz Wnioskodawcy Usługi montażu i Usługi transportowe. Planowana działalność Spółki w Polsce będzie polegać na importowaniu Towarów, i ich dalszej sprzedaży do podmiotu z grupy, który kolejno będzie dystrybuował Towary do kontrahentów mających siedzibę na terytorium Polski, w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub też na terytorium krajów trzecich.

(...) Z wniosku wynika, że Spółka nabywa od Podmiotu A kompleksowe Usługi magazynowania, w ramach których usługodawca m.in. odbiera, przechowuje i dystrybuuje Towary od/do centrów naprawczych, Regionalnego Centrum Dystrybucji Wnioskodawcy i innych podmiotów zewnętrznych. Zgodnie z Umową Podmiot A zobowiązał się do wyznaczenia wydzielonej części magazynu w celu zapewnienia odpowiednich warunków składowania i realizacji postanowień umownych między Stronami. Podmiot A oddzielił Towary należące do Spółki od innych produktów, dostaw i sprzętu należącego do Podmiotu A. Dodatkowo Podmiot A zobowiązał się do dostosowania wydzielonej części magazynu na potrzeby przechowywania Towarów tzn. magazyn będzie zawierać obszar do przechowywania i obszar obsługi wydzielony ogrodzeniem/ścianą z kontrolą dostępu do tego obszaru, udostępnione zostaną 4 stacje robocze/pomieszczenia biurowe dla pracowników C. Sp. z o.o. którzy będą przeprowadzać wstępną kontrolę Towarów przychodzących i zwracanych, udostępnione zostaną 2 stanowiska pracy/pomieszczenia biurowe potrzebne do wykonywania zestawów oraz udostępniona zostanie odrębna wymagana przestrzeń do obsługi, przechowywania i magazynowania Towarów. Przestrzeń magazynowa zostanie wydzielona od pozostałych zapasów składowanych w magazynie, niebędących własnością Wnioskodawcy. Spółka będzie miała również zapewniony 24-godzinny dostęp online do zasobów magazynu za pomocą kamer zamieszczonych na obszarze magazynu. Na rzecz Spółki zostanie również zapewniony dostęp do magazynu wraz z odpowiednim miejscem do pracy.

(...) należy stwierdzić, że Usługi magazynowania świadczone przez Podmiot A (gdzie określona część magazynu została wyznaczona do użytku przez Spółkę, jak również zapewniony został dostęp do magazynu z odpowiednim miejscem pracy) mają bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy w zw. z art. 31a ust. 2 lit. h rozporządzenia. To że Spółka nie ma wyłączności na korzystanie z usług Podmiotu A, który świadczy podobne usługi na rzecz innych kontrahentów nie oznacza, że przedmiotowa usługa magazynowania nie jest związana z nieruchomością. Aby uznać, że usługa magazynowania jest związana z nieruchomością nie jest najważniejszy fakt wyłączności usługodawcy czy dostęp do całości magazynu. Istotne jest aby określona część nieruchomości (a nie cały magazyn) w której przechowywane są towary została wyznaczona do użytku przez Spółkę (co ma miejsce w przedmiotowym przypadku). Spółka powinna mieć również możliwość dostępu do magazynu w której składowane są towary, co również jest zapewnione wobec osób wyznaczonych przez Spółkę. W takim przypadku nieruchomość w którym magazynowane są towary Spółki stanowi centralny i nieodzowny element świadczone usługi przez Podmiot A.

Tym samym świadczone przez Podmiot A na rzecz Państwa Spółki Usługi magazynowania stanowią usługi, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy. Zatem, skoro Usługi magazynowania świadczone są w oparciu o zlokalizowany w (...) magazyn to miejscem opodatkowania Usługi magazynowania jest terytorium Polski i Podmiot A powinien wystawić fakturę dokumentującą świadczenie ww. Usługi z właściwą stawką podatku VAT zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług (podkreślenie redakcji) (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 września 2024 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.396.2024.2.KT)

"(...) świadczenie przez Państwa usługi głównej jaką jest montaż wyposażenia hal przeznaczonych na kurniki, a w najbliższym czasie również samych hal stalowych czy budowania kurnika od podstaw wraz z usługami dodatkowymi (niezależnie od tego ile dodatkowych usług będzie przez Państwa świadczonych w ramach danego kontraktu z Generalnych Wykonawcą), składa się na jedno świadczenie, jakim jest montaż/demontaż systemu do hodowli drobiu lub montaż/demontaż hal stalowych albo budowa kurnika od podstaw. Wchodzące w jego skład elementy są ze sobą na tyle ściśle powiązane, że obiektywnie, z ekonomicznego punktu widzenia, tworzą jedną całość. Generalny Wykonawca jest również zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia, nie zaś poszczególnych, odrębnych części.

Mając zatem na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że czynności podejmowane przez Państwa na rzecz Generalnego Wykonawcy w ramach montażu/demontażu systemu do hodowli drobiu lub montażu/demontażu hal stalowych albo budowy kurnika od podstaw (czyli hali stalowej wraz z systemem do hodowli drobiu) będą stanowić jedno świadczenie kompleksowe.

(...) kompleksowe usługi polegające na montażu/demontażu systemu do hodowli drobiu, montażu/demontażu hal stalowych oraz budowy kurnika od podstaw świadczone przez Państwa na rzecz Generalnego Wykonawcy stanowią usługi związane z nieruchomością, do których zastosowanie znajduje art. 28e ustawy o VAT.

Czynności wykonywane przez Państwa w ramach przedmiotowych usług montażu/demontażu systemu do hodowli drobiu są elementami stanowiącymi integralną część danego budynku, bez którego budynek ten jest niepełny. Budynek ten nie będzie spełniać funkcji, dla których został docelowo wzniesiony.

Jak Państwo wskazali zmianie uległ montaż systemu do hodowli drobiu. Rury, które służą do otwierania i zamykania gniazd są w chwili obecnej spawane (nie, tak jak wcześniej skręcane). Również niektóre z podpór systemu są zalewane betonem. Po uwzględnieniu całości prac nieruchomość, na której dokonywane są prace staje się kurnikiem. Zalanie betonem wskazanych podpór powoduje, iż w przypadku demontażu zostaje naruszona konstrukcja nieruchomości. Wówczas koniecznym byłoby przywrócenie jej do stanu pierwotnego. Sam zaś montaż powoduje trwałe powiązanie z nieruchomością.

Ponadto, w ramach rozszerzenia swojej oferty mają Państwo zamiar dokonywać montażu samych hal stalowych oraz budowy kurnika od podstaw (czyli hali stalowej wraz z systemem do hodowli drobiu). (...)

Jak wynika z opisu niezmienna pozostaje również dodatkowa usługa rozbiórki montaży i ponowny montaż w innym miejscu z zastrzeżeniem, że może dojść do naruszenia pierwotnej nieruchomości. Wybudowana hala (niezależnie od tego, czy sama hala czy kurnik) stanowi samodzielny obiekt.

Jak Państwo wskazali, o ile część elementów nadal jest przykręcana na śruby, z uwagi na dodatkowe pojawienie się np. betonu jako materiału wiążącego chociażby elementy konstrukcyjne, niemożliwym staje się nienaruszenie nieruchomości, na której prace są dokonywane. Systemy, hale oraz kurniki są tym samym montowane na stałe, a dany obiekt czy konstrukcja jest kluczowym elementem świadczonej usługi.

Według Państwa przy halach stalowych, hala zostaje zdemontowana i zostaje sam fundament, słupy są zazwyczaj zalewane przy ich podstawach, więc fundament może wymagać ponownego betonowania. Przy demontażu kurnika w ścianach i posadzce pozostają otwory po starym systemie, niektóre elementy kurnika są przyspawane do konstrukcji hali i muszą zostać odcięte. Po wymontowaniu wentylacji potrzebna jest wymiana paneli warstwowych lub zamurowanie/zabetonowanie w przypadku innej technologii. Niektóre elementy (podpory taśmociągów do jaj lub usuwania pomiotu) są również zalewane betonem i w przypadku ich zniszczenia wymagają ponownego, nowego zamontowania wraz z odbudową powierzchni, do której zostają przytwierdzone.

Przedstawione okoliczności sprawy prowadzą do wniosku, że opisane świadczenia będą związane z nieruchomościami (wyraźnie określonym lub możliwym do określenia obszarem ziemi). Dana nieruchomość stanowić będzie element składowy usługi i będzie elementem centralnym z punktu widzenia świadczenia usługi, a świadczenie usługi nie jest możliwe bez nieruchomości stanowiącej jej przedmiot. Należy zauważyć, że montaż/demontaż systemu do hodowli drobiu odbywa się w konkretnej nieruchomości, która już istnieje. Z kolei montaż/demontaż hal stalowych bądź budowa kurnika od podstaw odbywać się będzie na określonym lub możliwym do określenia obszarze ziemi. Z uwagi na ścisły związek opisanych kompleksowych czynności podejmowanych przez Państwa na rzecz Generalnego Wykonawcy w ramach montażu/demontażu systemu do hodowli drobiu lub montażu/demontażu hal stalowych albo budowy kurnika od podstaw (czyli hali stalowej wraz z systemem do hodowli drobiu) z konkretnymi nieruchomościami (określonymi obszarami ziemi), miejscem opodatkowania opisanych usług będzie miejsce położenia nieruchomości. Zatem, w tym przypadku w celu określenia miejsca świadczenia usług zastosowanie znajduje zasada wyrażona w art. 28e ustawy o VAT (podkreślenie redakcji) (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 marca 2024 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.575.2023.2.JO)

"(...) Z opisu sprawy wynika, że zamierzacie Państwo świadczyć usługi w zakresie specjalistycznego modelowania 3D i obliczeń metodą MES wybranych elementów konstrukcji budowlanych ze stali, aluminium, szkła i drewna, które będziecie świadczyć jako podwykonawca w stosunku do m.in. wykonawców, architektów, producentów, nie będziecie zaś świadczyć usług bezpośrednio dla inwestora.

Zamierzacie Państwo świadczyć usługi na potrzeby realizacji projektów zlokalizowanych również poza granicami Polski, tj. związanych z obiektami budowlanymi, które zostaną wzniesione na terytorium innych niż Polska krajów Unii Europejskiej lub też w krajach trzecich.

Będziecie Państwo świadczyć dwa rodzaje usług:

• usługi polegające na wykonaniu obliczeń części fasad oraz podkonstrukcji pod przedmiotowe fasady oraz sporządzenia rysunków warsztatowych na podstawie modeli 3D (Usługi nr 1) oraz
• usługi w zakresie konstrukcji budowlanych polegające na zastąpieniu tradycyjnej więźby dachowej systemem prefabrykowanym (tj. polegające na adaptacji tego systemu w konstrukcji budowlanej, nie zmieniając wymiarów zewnętrznych lub układu architektonicznego (Usługi nr 2).

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia miejsca opodatkowania przedmiotowych usług, które Państwa zdaniem nie stanowią usług związanych z nieruchomościami, o których mowa w art. 28e ustawy o VAT, w związku z czym miejscem opodatkowania nie jest miejsce położenia nieruchomości, a zgodnie z art. 28b ust. 1 lub ust. 2 ustawy o VAT jest miejsce, w którym Państwa kontrahent posiada siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności.

(...) W analizowanej sprawie Państwa usługi (zarówno usługi oznaczone jako Usługi nr 1, jak i Usługi nr 2) mają bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, w ramach Usługi nr 1 zakładają Państwo wykonanie specjalistycznych obliczeń części fasady oraz podkonstrukcji pod tą fasadę (również daszków stanowiących część fasady budynku), na podstawie których zostaną następnie sporządzone modele 3D oraz rysunki, które kontrahent przekaże producentowi w celu wytworzenia elementów fasady (...), zaś obliczenia elementów fasady, modelowanie 3D, rysunki będą wykonywane w odniesieniu do projektu konkretnej konstrukcji budynku. Są to specjalistyczne usługi inżynierskie mające na celu zaproponowanie szczegółowych rozwiązań technicznych (np. połączenia aluminium ze szkłem), dodatkowo będziecie również prowadzili Państwo konsultacje rozwiązań technicznych z kontrahentem w zakresie świadczonej usługi. Natomiast Usługa nr 2, w ramach której będziecie Państwo wykonywali m.in. rysunki technologiczno-konstrukcyjne 2D, obliczenia, modelowanie, rysunki warsztatowe i montażowe prefabrykowanych konstrukcji szkieletowych i stalowych, polega na zastąpieniu tradycyjnej więźby dachowej systemem prefabrykowanym (tj. na adaptacji tego systemu w konstrukcji budowlanej, nie zmieniając wymiarów zewnętrznych lub układu architektonicznego), gdzie w celu jej wykonania kontrahent przedstawi Państwu rysunki architektoniczne i inne wytyczne, raporty obliczeniowe i podkłady technologiczno-produkcyjne (jeśli wykonuje je inny podmiot), a także modele podkładowe 3D (IFC). Przy czym usługi te będą świadczone w odniesieniu do projektu konkretnej konstrukcji budowlanej. W ramach tej usługi nie będziecie Państwo ingerowali w pierwotny układ dachu, funkcje gabaryty, jak również inne elementy konstrukcji budowlanej niestanowiące dachu. Zarówno Usługi nr 1, jak i Usługi nr 2 odnoszą się konkretnie do określonej nieruchomości (budynku), uzyskacie bowiem Państwo od kontrahenta informację o lokalizacji (położeniu) inwestycji, której będą dotyczyły świadczone usługi, mimo że Państwa usługi mogą być stosowane również na innych inwestycjach bez Państwa wiedzy. Należy zatem stwierdzić, że w przypadku świadczonych przez Państwa usług to nieruchomość stanowi centralny i nieodzowny element dokonywanych przez Państwa świadczeń. Należy podkreślić, że usługi, które Państwo będą świadczyć dotyczą konkretnej nieruchomości oraz bezpośrednio wiążą się z projektem konkretnej konstrukcji budynku na konkretnej nieruchomości. To, że w celu realizacji Usługi nr 1 i Usługi nr 2 nie będzie wymagana fizyczna obecność w miejscu lokalizacji budynku, nie oznacza, że świadczone usługi nie są związane z nieruchomością. Jak Państwo wskazaliście zarówno Usługi nr 1, jak i Usługi nr 2 będą wykonywane w odniesieniu do projektu konkretnej konstrukcji budynku / konstrukcji budowlanej. Zatem pomimo tego, że usługi te nie są wykonywane, jak Państwo wskazaliście »na nieruchomości«, jak np. usługi budowlane, to dotyczą konkretnej nieruchomości, która, w tym przypadku, stanowi centralny i niezbędny element z punktu widzenia świadczonych przez Państwa usług.

Tym samym, należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku miejsce świadczenia Państwa usług ustalane będzie na podstawie art. 28e ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usługi związanej z nieruchomością jest miejsce położenia tej nieruchomości. W analizowanej sprawie, jak Państwo wskazaliście, realizacja projektów będzie zlokalizowana poza granicami Polski. W związku z tym, Usługi nr 1 i Usługi nr 2, które odnoszą się do nieruchomości położonych poza terytorium kraju nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski (podkreślenie redakcji) (...)".