Korekta rozliczeń przed zapowiedzianą kontrolą podatkową

Nasza firma odebrała zawiadomienie ZAW-K o zamiarze przeprowadzenia przez urząd skarbowy kontroli podatkowej w zakresie VAT. Przed jej wszczęciem chcemy złożyć korektę jednego z plików JPK_V7M mającego być objętym weryfikacją i uregulować powstałą w związku z korektą zaległość podatkową. Jakie należy naliczyć odsetki za zwłokę?

Odsetki za zwłokę od zaległości w VAT ujawnionej w wyniku korekty dokonanej po otrzymaniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej nalicza się według stawki podstawowej lub podwyższonej.

Urząd skarbowy uprzedza o zamiarze przeprowadzenia kontroli podatkowej poprzez doręczenie zawiadomienia ZAW-K. Otrzymanie zawiadomienia nie oznacza zakazu poprawienia rozliczeń mających podlegać sprawdzeniu. Uprawnienie do skorygowania deklaracji podatkowych (w tym składanych w ramach JPK_V7M/JPK_V7K) jest zawieszone w czasie kontroli podatkowej - w zakresie nią objętym. Takie ograniczenie wynika z art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Korekty rozliczeń, w zakresie określonym w zawiadomieniu o zamiarze przeprowadzenia kontroli podatkowej, wolno złożyć do czasu wszczęcia tej kontroli podatkowej.

Wszczęcie kontroli podatkowej następuje przez doręczenie podatnikowi upoważnienia do jej przeprowadzenia oraz okazanie przez kontrolujących legitymacji służbowych. Jeżeli kontrolowanym jest osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, czynności te wykonuje się wobec członka zarządu, wspólnika albo innej osoby upoważnionej do reprezentowania lub prowadzenia spraw kontrolowanego. W przypadku gdy kontrola dotyczy zakładu podmiotu zagranicznego, doręcza się upoważnienie oraz okazuje legitymacje służbowe osobie faktycznie kierującej, nadzorującej lub reprezentującej działalność prowadzoną na terytorium Polski.

Konsekwencją dokonania korekty deklaracji może być ujawnienie zaległości podatkowej. Wiąże się to z obciążeniami odsetkowymi. Odsetki za zwłokę od zaległości w VAT ujawnionej w wyniku złożenia korekty po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej nalicza się według stawki podstawowej albo podwyższonej (wynoszącej 150% stawki podstawowej). Odsetki podwyższone stosuje się, gdy kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia nadpłaty lub zwrotu podatku przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż 5-krotna wysokość minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu płatności zobowiązania lub terminu zwrotu. Jeżeli nie jest spełniony ten warunek, uiszcza się odsetki podstawowe. Nie nalicza się odsetek podatkowych nieprzekraczających 8,70 zł.