W świetle art. 7aa ust. 1 pkt 2 updop, podatnik, który wybrał opodatkowanie estońskim CIT, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania estońskim CIT wyodrębnić w kapitale własnym spółki:
a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania estońskim CIT oraz
b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania estońskim CIT.
Podatnik i jego następcy prawni są obowiązani wykazywać wyodrębnienie tych zysków i strat, w sprawozdaniach finansowych sporządzanych zgodnie z przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego wyodrębnienia, do roku, w którym wypłacone zostały te zyski lub pokryte zostały te straty (por. art. 7aa ust. 7 updop).
Poniżej przedstawiamy sposób prezentacji kapitału własnego w sprawozdaniu finansowym w roku podatkowym poprzedzającym pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (sposób prezentacji od roku dokonania wyodrębnienia, do roku wypłaty zysków lub pokrycia strat).
| Pozycja | Wyszczególnienie |
| Pasywa | |
| A. | Kapitał (fundusz) własny |
| I. | Kapitał (fundusz) podstawowy |
| II. | Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym: |
| - nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji) | |
| - kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem | |
| III. | Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym: |
| - z tytułu aktualizacji wartości godziwej | |
| IV. | Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym: |
| - tworzone zgodnie z umową (statutem) spółki | |
| - na udziały (akcje) własne | |
| - kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem | |
| V. | Zysk (strata) z lat ubiegłych |
| - kwota niepodzielonych zysków w latach przed opodatkowaniem ryczałtem | |
| - kwota niepokrytych strat poniesionych w latach przed opodatkowaniem ryczałtem | |
| VI. | Zysk (strata) netto |
| VII. | Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) |
Analogiczne wyodrębnienie dotyczy zysków i strat wypracowanych (poniesionych) w okresie (w latach) opodatkowania estońskim CIT. Wyodrębnienia tego dokonuje się do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat (por. art. 28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 updop).
Poniżej przedstawiamy sposób prezentacji kapitałów własnych w latach podatkowych opodatkowania estońskim CIT (do roku wypłaty zysków lub pokrycia strat).
| Pozycja | Wyszczególnienie |
| Pasywa | |
| A. | Kapitał (fundusz) własny |
| I. | Kapitał (fundusz) podstawowy |
| II. | Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym: |
| - nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji) | |
| - kwota zysku wypracowanego w latach opodatkowania ryczałtem | |
| III. | Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym: |
| - z tytułu aktualizacji wartości godziwej | |
| IV. | Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym: |
| - tworzone zgodnie z umową (statutem) spółki | |
| - na udziały (akcje) własne | |
| - kwota zysku wypracowanego w latach opodatkowania ryczałtem | |
| V. | Zysk (strata) z lat ubiegłych |
| - kwota niepodzielonych zysków w latach opodatkowania ryczałtem | |
| - kwota niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem | |
| VI. | Zysk (strata) netto |
| VII. | Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) |
W celu prawidłowej prezentacji kapitałów własnych w sprawozdaniu finansowym wskazane jest wyodrębnienie w księgach rachunkowych kont syntetycznych lub kont analitycznych w obrębie kont zespołu 8.
| Przykładowy wykaz kont analitycznych wyodrębnionych dla konta 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" | |||||
| Symbol konta |
Konto syntetyczne |
Poziom analityczny | Nazwa konta | ||
| I | II | III | |||
| 82-0/**/**/** | 82-0 | ** | ** | ** | Rozliczenie wyniku finansowego |
| 82-0/01/**/** | 82-0 | 01 | ** | ** | Wynik uzyskany przed opodatkowaniem ryczałtem |
| 82-0/01/01/** | 82-0 | 01 | 01 | ** | Zysk wypracowany przed opodatkowaniem ryczałtem |
| 82-0/01/02/** | 82-0 | 01 | 02 | ** | Strata poniesiona przed opodatkowaniem ryczałtem |
| 82-0/02/**/** | 82-0 | 02 | ** | ** | Wynik uzyskany w okresie opodatkowania ryczałtem |
| 82-0/02/01/** | 82-0 | 02 | 01 | ** | Zysk wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem |
| 82-0/02/02/** | 82-0 | 02 | 02 | ** | Strata poniesiona w okresie opodatkowania ryczałtem |
