Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu od dochodów spółek jest co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika. Przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Istotą estońskiego CIT jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem. Ukryte zyski stanowią dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a updop),
- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,
- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, rozpatrując czy dane zdarzenie powoduje powstanie dochodu z tytułu ukrytych zysków, coraz częściej uwzględniają rynkowość zawartej umowy, faktyczne potrzeby biznesowe spółek opodatkowanych estońskim CIT, a także fakt czy doszłoby do zawarcia danej umowy przy braku powiązań między stronami. Zmiana tendencji wydawanych interpretacji indywidualnych skorelowana jest z wyrokami sądów administracyjnych.
Poniżej przedstawiamy przykłady zdarzeń, które stanowią ukryte zyski, w oparciu o interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
| Zdarzenie | Opis stanu faktycznego/stanowisko organu | Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS |
||||||
| Najem nieruchomości od wspólnika | Przedsiębiorca przekształcił się w spółkę z o.o. na estońskim CIT i stał się jej wspólnikiem. Przed przekształceniem, wycofał z działalności do majątku prywatnego nieruchomość z zamiarem wynajmowania jej spółce przekształconej. Ponoszone przez spółkę należności z tytułu najmu tej nieruchomości stanowią dochód z tytułu ukrytych zysków. |
Interpretacja z 17 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.271.2023.2.EJ |
||||||
| Pożyczki udzielone podmiotowi powiązanemu ze wspólnikiem | Udzielenie przez spółkę na estońskim CIT pożyczki podmiotom powiązanym ze wspólnikami, powoduje powstanie dochodu z tytułu ukrytych zysków. Bez znaczenia pozostaje fakt, że pożyczka nie jest udzielona w celach konsumpcyjnych i nie jest zależna od tego, czy wspólnicy mają prawo do udziału w zysku. | Interpretacja z 27 września 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.367.2023.1.MC |
||||||
| Opłaty licencyjne ponoszone na rzecz wspólników | Spółka na estońskim CIT sprzedaje meble produkowane na jej zlecenie przez podmioty trzecie na podstawie wzorów przemysłowych opracowanych i zastrzeżonych przez wspólników spółki. Wspólnik, twórca i właściciel wzoru przemysłowego udziela spółce licencji na korzystanie z ww. wzorów. Wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi przez spółkę z tytułu opłaty licencyjnej za korzystanie ze wzorów przemysłowych stanowi ukryte zyski. |
Interpretacja z 1 czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.156.2023.2.PK |
||||||
| Samochody wykorzystywane do celów służbowych i prywatnych (dla celów bilansowych leasing finansowy) | Spółka na estońskim CIT wykorzystuje w działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych samochody osobowe, które użytkuje na podstawie zawieranych umów leasingu. Z samochodów korzystają zarówno wspólnicy Spółki (osoby powiązane ze wspólnikami), jak również jej pracownicy (osoby niepowiązane ze wspólnikami). Podstawę opodatkowania estońskim CIT z tytułu ukrytych zysków stanowi:
|
Interpretacja z 22 stycznia 2024 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.707.2023.1.KMz |
Poniżej przedstawiamy przykłady zdarzeń, które nie stanowią ukrytych zysków, w oparciu o interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
| Zdarzenie | Opis stanu faktycznego/stanowiska organu |
Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS | ||||||
| Zakup towarów w ramach świadczeń powtarzających się, o których mowa w art. 176 K.s.h. | Regulacje zawarte w Kodeksie spółek handlowych, z których wynika, że wynagrodzenie na rzecz wspólników z tytułu powtarzalnych świadczeń wypłacane jest niezależnie od tego, czy spółka wypracuje zysk, co z kolei prowadzi do wniosku, że wynagrodzenie to nie stanowi wypłaty równoważnej dystrybucji zysku spółki. | Interpretacja z 30 listopada 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.643.2022.1.AR |
||||||
| Pożyczki | Pożyczki udzielone przed wejściem na estoński CIT nie stanowią ukrytych zysków. | Interpretacja z 4 stycznia 2023 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.715.2022.3.SG |
||||||
| Najem nieruchomości od wspólnika |
Spółka na estońskim CIT na podstawie umowy najmu korzysta z nieruchomości należącej do wspólnika (będącego prezesem zarządu) i jego małżonki. Nieruchomość ta na podstawie umów najmu jest także wykorzystywana przez inne podmioty niepowiązane ze spółką. Wynagrodzenie na rzecz wspólnika z tytułu usługi najmu zostało ustalone na poziomie rynkowym, a wydatki te mają zawiązek z działalnością spółki. Zawarcie ww. transakcji wynika z faktycznych potrzeb biznesowych spółki, która nie posiada prawa własności podobnej nieruchomości. Ponoszony przez spółkę koszt z tytułu najmu ww. nieruchomości nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków. |
Interpretacja z 16 sierpnia 2023 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.331.2023.2.AP Podobna interpretacja:
|
||||||
| Usługi świadczone przez wspólników | Spółka na estońskim CIT dokonała zakupu od wspólnika usług polegających m.in. na badaniach geologicznych oraz opracowywaniu projektów i map do celów projektowych. Wspólnik ten świadczy tego typu usługi od lat, a cena zakupu została ustalona na poziomie rynkowym. Spółka nie wyklucza nabycia tożsamego rodzaju usług od innych podmiotów. Wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi z tytułu świadczonych usług nie stanowi ukrytego zysku. |
Interpretacja z 7 lipca 2023 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.247.2023.2.ASK Podobne interpretacje:
|
||||||
| Koszty napoi i drobnych poczęstunków |
Wydatki poniesione na owoce, napoje, kawę i herbatę przekazane do swobodnego używania przez pracowników oraz wspólników spółki w przestrzeni jadalnej nie stanowią ukrytych zysków. | Interpretacja z 27 grudnia 2023 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.545.2023.3.IN |
