W świetle art. 42 ust. 1 ustawy o rachunkowości, w jednostkach innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji na wynik finansowy netto składają się: wynik działalności operacyjnej, w tym z tytułu pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych; wynik operacji finansowych; obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego, którego podatnikiem jest jednostka, i płatności z nim zrównanych, na podstawie odrębnych przepisów. Ryczałt (estoński CIT) od dochodu z tytułu ukrytych zysków stanowi podatek dochodowy, którym spółka obciąża wynik.
Kwotę ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych ujmuje się w księgach rachunkowych na koncie 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych". Spółka może utworzyć w ramach konta 87 konto analityczne dla celów zarządczych lub informacyjnych o wysokości podatku należnego z tytułu ukrytych zysków.
|
Ewidencja księgowa podatku z tytułu ukrytych zysków 1. PK - naliczenie podatku z tytułu ukrytych zysków: - Wn konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych", 2. WB - zapłata podatku: - Wn konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne", |
Przykład
I. Założenia:
- Spółka z o.o. "X" jest małym podatnikiem opodatkowanym estońskim CIT.
- W ramach zawartej umowy leasingu rozliczanej w księgach jako leasing operacyjny spółka użytkuje samochód osobowy. Jest on wykorzystywany przez prezesa zarządu (będącego jednocześnie udziałowcem) zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych (w tym zakresie została zawarta umowa najmu pomiędzy spółką a prezesem).
- Miesięczny czynsz leasingowy wynosi: 1.200 zł + 23% VAT = 1.476 zł. Wydatki związane z używaniem samochodów osobowych - zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 updop - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej, stanowią ukryte zyski w wysokości 50%. Podstawa opodatkowania z tytułu ukrytych zysków w spółce wyniesie: 738 zł (tj. 50% × 1.476 zł). Podatek z tytułu ukrytych zysków wyniesie: 74 zł (tj. 10% × 738 zł = 73,80 zł).
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. FZ - faktura dokumentująca czynsz leasingowy: | |||
| a) wartość brutto | 1.476 zł | 21 | |
| b) VAT naliczony podlegający odliczeniu: 276 zł × 50% = | 138 zł | 22-1 | |
| c) cena nabycia usługi (wartość netto z faktury powiększona o VAT niepodlegający odliczeniu): 1.200 zł + 138 zł = | 1.338 zł | 40-2 | |
| 2. PK - ryczałt od dochodów z tytułu ukrytych zysków według stawki 10% | 74 zł | 87 | 22-3 |
| 3. WB - zapłata ryczałtu do 20. dnia miesiąca po miesiącu, w którym ujęto fakturę | 74 zł | 22-3 | 13-0 |
III. Księgowania:
