Podstawa opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oparta jest na wyniku obliczonym na podstawie przepisów o rachunkowości oraz na dochodach określonych ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (por. art. 28m ust. 1 pkt 1-6 updop). Dla określonych dochodów ustala się odrębne podstawy opodatkowania. W świetle art. 28m ust. 1 updop, opodatkowaniu ryczałtem podlegają m.in. dochody odpowiadające:
- wysokości tzw. ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków) oraz
- wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
Suma ww. dochodów stanowi jedną z pięciu podstaw opodatkowania estońskim CIT, określonych w art. 28n ust. 1 updop. Podstawę opodatkowania w zakresie ww. dochodów ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku. Od ww. dochodów podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia (por. art. 28t ust. 1 pkt 4 updop).
Występujące w przepisach regulujących estoński CIT pojęcie "wynik finansowy netto" oznacza wynik ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości. W świetle art. 42 ust. 1 ustawy o rachunkowości, w jednostkach innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji na wynik finansowy netto składają się:
- wynik działalności operacyjnej, w tym z tytułu pozostałych przychodów operacyjnych i pozostałych kosztów operacyjnych,
- wynik operacji finansowych,
- obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego, którego podatnikiem jest jednostka, i płatności z nim zrównanych, na podstawie odrębnych przepisów.
Z załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości wynika, iż obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego, którego podatnikiem jest jednostka, wykazuje się w rachunku zysków i strat w pozycji M. "Podatek dochodowy" (wariantu kalkulacyjnego) lub w pozycji J. "Podatek dochodowy" (wariantu porównawczego).
Analogiczne zasady prezentacji estońskiego CIT w rachunku zysków i strat wynikają z wydanego przez Ministerstwo Finansów Przewodnika do ryczałtu (por. przykład 33 - dla małego podatnika, zaprezentowany w Przewodniku do ryczałtu).
|
Przykład
|
