W pierwszej kolejności warto zauważyć, że przepisy podatkowe nie określają w sposób jednoznaczny metody określenia podstawy opodatkowania ryczałtem zaliczkowych wypłat udziałów w zysku spółki. Z tego też względu przyjąć należy, iż wypłata zaliczki na poczet zysku powinna być traktowana u podatników opodatkowanych estońskim CIT jako zdarzenie równorzędne z podziałem zysku (por. art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a i art. 28m ust. 2 updop).
Podstawę opodatkowania stanowi - co do zasady - suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
Warto zauważyć przy tym jednak, iż zaliczki na poczet przyszłej dywidendy bądź zysków nie są ustalane w uchwale o podziale wyniku finansowego, co do zasady nie muszą być one również stwierdzane uchwałą (obowiązek taki nie wynika z przepisów Kodeksu spółek handlowych, potwierdza to także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 maja 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.67.2022.4.BS).
Wysokość podatku w estońskim CIT wynosi:
- 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności,
- 20% podstawy opodatkowania - w przypadku pozostałych podatników.
Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 updop, ryczałt od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat jest płatny do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Zasada taka ma odpowiednie zastosowanie przy wypłacie zaliczki na poczet dywidendy i w konsekwencji wypłacie takiej zaliczki.
Wypłata zaliczki na poczet zysku u wspólników spółki opodatkowanej estońskim CIT powoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu według szczególnych regulacji przedstawionych poniżej. Spółka dokonując wypłaty wspólnikom zaliczek na poczet zysku, obowiązana będzie jako płatnik pobrać zryczałtowany podatek dochodowy (por. art. 41 ust. 4ab updof).
