Wypłatę zaliczki na poczet udziału w zysku spółki opodatkowanej estońskim CIT należy rozpatrywać tylko i wyłącznie przez pryzmat podatnika PIT. Otrzymującym dywidendę nie może być bowiem podatnik CIT.
Dla wspólnika wypłata udziału zysku spółki skutkuje uzyskaniem przychodu, także wówczas gdy wypłacana jest zaliczka na poczet udziału w zysku. Spółka dokonując wypłaty zaliczki na poczet zysku zobowiązana jest uwzględnić zapłacony dotychczas CIT.
Równocześnie spółka, jako płatnik, powinna dokonać poboru podatku dochodowego i wpłacić go na rachunek urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania podatku - zgodnie z art. 42 ust. 1 updof. Wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego wynosi 19% podstawy opodatkowania.
Należy zwrócić uwagę, iż ustawodawca nie dokonał zapisów w ustawie czy podstawą opodatkowania podatkiem PIT będzie kwota faktycznie wypłaconej zaliczki na poczet zysku wypłaconego wspólnikom po potrąceniu należnego do zapłaty ryczałtu przez spółkę, tj. zaliczka na dywidendę netto czy też kwota liczona od zysku brutto. W oparciu o rozstrzygnięcie organu interpretacyjnego możemy wskazać, iż podstawa opodatkowania zaliczek na poczet zysku ustalana jest od kwoty zysku brutto. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2022 r., nr 0115-KDIT1.4011.572.2022.3.AS, czytamy:
"(...) W przypadku wypłaty dywidendy/zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy Spółka pełniąca funkcje płatnika powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem kwotę przeznaczonego do podziału wspólnikom zysku bez potrącania go o należny do zapłaty przez Spółkę ryczałt od dochodów spółek (...)".
Tożsame stanowisko zaprezentowano w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 marca 2023 r., nr 0115-KDIT1.4011.71.2023.1.AS, z 2 marca 2023 r., nr 0115-KDIT1.4011.70.2023.1.AS, z 28 lutego 2023 r., nr 0115-KDIT1.4011.82.2023.1.DB, a także z 21 grudnia 2022 r., nr 0115-KDIT1.4011.572.2022.3.AS.
