Rozliczenia międzyokresowe przychodów, dokonywane z zachowaniem zasady ostrożności, obejmują w szczególności równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych (por. art. 41 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Jeżeli zatem jednostka otrzyma środki pieniężne na poczet przyszłych świadczeń, to takie środki nie stanowią dla jednostki przychodu w momencie ich otrzymania. Do świadczeń tych można zaliczyć np.:
- otrzymane przez jednostkę zaliczki na poczet dostaw lub usług, które będą przez nią wykonane w przyszłości,
- otrzymany od najemcy czynsz z tytułu najmu budynku za 2 lata z góry,
- otrzymana od kontrahenta roczna opłata za prenumeratę czasopisma.
Otrzymane przez jednostkę ww. środki pieniężne, które nie odnoszą się do bieżącego okresu, w celu zastosowania zasady współmierności przychodów i kosztów, należy ująć po stronie Ma konta 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". Następnie w okresie, którego te środki dotyczą, kwalifikuje się je odpowiednio do przychodów ze sprzedaży, pozostałych przychodów operacyjnych lub do przychodów finansowych. W analogiczny sposób rozlicza się również środki pieniężne otrzymane w formie dotacji, dopłat, czy subwencji, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie np. środków trwałych, środków trwałych w budowie, czy prac rozwojowych.
Warto pamiętać, że wskazówki na temat zasad ujmowania i wyceny rozrachunków z kontrahentami, zawiera stanowisko Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie rozrachunków z kontrahentami.
Przykład
I. Założenia:
- W marcu 20XX r. spółka wynajęła pomieszczenia biurowe na 2 lata, tj. od kwietnia 20XX r. do marca 20XX+2 r. Kwota należności z tytułu wynajmu za cały okres wyniosła: 59.040 zł. Zgodnie z zawartą umową, najemca opłacił czynsz z góry za 2 lata.
- Spółka 1 kwietnia 20XX r. wystawiła fakturę dokumentującą wynajem, która opiewała na kwotę: 48.000 zł (plus VAT: 11.040 zł). W tym też dniu spółka otrzymała kwotę czynszu na rachunek bankowy.
- Najem nie stanowi podstawowej działalności operacyjnej spółki.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. WB - wpływ należności z tytułu czynszu | 59.040 zł | 13-0 | 24-9 |
| 2. Faktura dokumentująca wartość czynszu: | |||
| a) wartość brutto | 59.040 zł | 24-9 | |
| b) VAT należny | 11.040 zł | 22-2 | |
| c) wartość netto | 48.000 zł | 84 | |
| 3. PK - zarachowanie przychodu z tytułu najmu za kwiecień 20XX r.: 48.000 zł : 24 m-ce = | 2.000 zł | 84 | 76-0 |
III. Księgowania:
