Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem tej formy opodatkowania (por. art. 7aa ust. 1 pkt 1 updop). Informację tę sporządza się na druku CIT/KW, stanowiącym załącznik do zeznania CIT-8. Dane jakie powinna zawierać ww. informacja określa art. 7aa ust. 2 updop.
| Dane wykazywane w informacji o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek |
|||||||||
|
|||||||||
|
|||||||||
|
|||||||||
Dla prawidłowego sporządzanie informacji istotne znaczenie mają również postanowienia wynikające z art. 7aa ust. 3 updop. Wynika z nich, że przepisów w zakresie omawianej korekty wstępnej nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4 updop, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości. Zatem podatnik na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania estońskim CIT zobowiązany jest sporządzić informację o przychodach podatkowych oraz kosztach uzyskania przychodów wynikających z różnic ich ujmowania dla celów podatkowych i rachunkowych.
Jak wskazało Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., pt. "Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek", dalej zwanych Przewodnikiem do ryczałtu, celem dokonania ww. korekty wstępnej jest wyeliminowanie:
- podwójnego opodatkowania tych samych przychodów,
- możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych przychodów,
- podwójnego odliczenia tych samych kosztów,
- możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych kosztów.
Na skutek korekty wstępnej podatnik dokonuje ujednolicenia swoich rozliczeń podatkowych i rachunkowych. Po przejściu na estoński CIT przychody i koszty podatnika ustalane dla celów rachunkowych stają się bowiem również kategoriami podatkowymi.
W zeznaniu podatkowym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania estońskim CIT podatnik wykazuje m.in. przychody oraz koszty, oraz ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi kosztami według stawki 19% (por. art. 7aa ust. 4 updop). Zapłaty tego podatku dokonuje się z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania estońskim CIT, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe. Natomiast w przypadku stosowania opodatkowania estońskim CIT w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości (por. art. 7aa ust. 5 pkt 1 updop).
